Синтетический учет движения основных средств
На предприятиях происходит постоянное движение основных средств.
Основные средства могут поступать на предприятие в результате их приобретения за плату у других юридических и физических лиц, в результате их строительства, сооружения, безвозмездного получения в качестве вклада в уставный капитал, достройки и дооборудования, выявлении неучтенных основных средств при инвентаризации.
Выбывают основные средства с предприятия в результате частичной или полной ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям, реализации, списания, недостач, выявленных при инвентаризации.
Учет основных средств на балансовых счетах ведется по первоначальной стоимости. Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный инвентарный синтетический счет 10 «Основные средства», предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных и полученных на условиях финансовой аренды объектов, арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств. Счет 10 имеет 10 субсчетов.
Остатки на конец и начало месяца на счете 10 показывают наличие основных средств по первоначальной стоимости на определенную дату.
Согласно П(С)БУ 7, при оприходовании основных средств все расходы на приобретение (создание) основных средств должны отражаться на счете 15 «Капитальные инвестиции», который предназначен для учета расходов на приобретение и создание материальных и нематериальных необоротных активов.
Счет 15 «Капитальные инвестиции» имеет субсчета:
151 «Капитальное строительство»;
152 «Приобретение (изготовление) основных средств»;
153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»;
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»;
155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов».
Отражены по дебету счета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» расходы на основании акта ввода в эксплуатацию закрываются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 10 «Основные средства»:
Д-т сч.10 К-т сч. 152 - на сумму фактических затрат.
Счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных материальных и нематериальных активов, которые подлежат амортизации. Он имеет 5 субсчетов:
131 «Износ основных средств»;
132 «Износ других необоротных материальных активов»;
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»;
134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов»;
135 «Износ инвестиционной недвижимости».
По кредиту счета 13 отражается начисление амортизации и индексации износа необоротных активов, а по дебету - уменьшение суммы износа.
Порядок ведения счета 10 «Основные средства» и отражения операций на нем в показано в табл.6.3.
Таблица 6.3
Структура счета 10 «Основные средства»
| Кредит Корреспондирующих счетов | Счет 10 «Основные средства» | Дебет Корреспондирующих счетов | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| С-к п.м.: | Первоначальная стоимость собственных основных средств | ||||
| 1) поступления основных средств в результате приобретения, строительства, сооружения, в сумме фактических затрат; 2) бесплатное получение основных средств по справедливой стоимости; 3) поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал; 4) отнесение расходов после завершения реконструкции, модер- низации и др.; 5) увеличение стоимости основных средств в результате переоценки | 1) списание суммы износа по ликвидированным, реализованным, безвозмездно переданным, отсутствующим и переданным в уставный капитал других предприятий основным средствам; 2) списание остаточной стоимости ликвидированных основных средств; 3) списание остаточной стоимости реализованных основных средств; 4) списание остаточной стоимости безвозмездно переданных основных средств; 5) списание остаточной стоимости переданных в уставный капитал других предприятий основных средств; 6) списание остаточной стоимости недостающих основных средств 7) отражения суммы уценки накопленной амортизации; 8) отражения суммы уценки балансовой стоимости основных средств; | ||||
| Об. д.: | Увеличение первоначальной стоимости основных средств | Об.к.: | Уменьшение первоначальной стоимости основных средств | ||
| С-к к.м. | Наличие основных средств на конец месяца по первоначальной стоимости |
Отражение операций по движению основных средств на счетах бухучета приведены в табл.6.4.
Таблица 6.4
Отражение операций по движению основных средств на счетах
| 1 . ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |
| 1.1. Приобретение основных средств за средства |
| Следующая оплата |
| 2. | ||
| Д-т | К-т | |
| - оприходованные (полученные) основные средства | ||
| - отражения суммы налогового кредита по НДС | ||
| 651, 631, | - оплата других расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основных средств | |
| 631, 685, | - осуществлены фактические расходы, связанные с приобретением основных средств (без НДС), включены в первоначальную стоимость | |
| - зачисления основных средств на баланс | ||
| Предоплата | ||
| - перечислен аванс за объект основных средств | ||
| - отражена сумма налогового кредита по НДС, оплаченная в составе предоплаты | ||
| 651, 631, | - оплата других расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основных средств | |
| 631, 685, | - осуществлены фактические расходы, связанные с приобретением основных средств (без НДС), включены в первоначальную стоимость | |
| - оприходованы (получены) основные средства | ||
| - списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | ||
| - отражение учета задолженности | ||
| - введены в эксплуатацию основные средства | ||
| 1.2. Сооружение основных средств собственными силами | ||
| 205,661, 651,652, 653,63 | - стоимость фактических затрат на сооружение основных средств (без НДС) | |
| - зачисления основных средств на баланс | ||
| 1.3. Бесплатное получение основных средств | ||
| - зачисления в состав основных средств по справедливой стоимости | ||
| 91-94 | - отражения суммы износа (с использованием счетов класса 8) | |
| 91, 92, 941, | - отражения суммы износа (без использования счетов класса 8) | |
| - отражен доход от безвозмездно полученных основных средств на сумму начисленной амортизации | ||
| 1.4. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал | ||
| - отображение размера уставного капитала, объявленного в учредительных документах | ||
| - отображение полученных от участника объекта основных средств | ||
| 2. РАСХОДЫ НА УЛУЧШЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | ||
| 2.1. Отражение расходов на ремонт, в результате которого планируется восстановить первоначальный ресурс основных средств | ||
| - приобретенные запчасти для ремонта (без НДС) | ||
| 205, 207, 661 и др.. | - списания расходов на ремонт, на расходы отчетного периода (с использованием счетов кл.8.) | |
| 91-93, 941, | 205, 207, 661 и др. | - списания расходов на ремонт, на расходы отчетного периода (без использования счетов кл.8) |
| 2.2. Отражение расходов на модернизацию и другие виды улучшения основных средств, в результате осуществления которых ожидается рост экономических выгод от их использования из-за увеличения продуктивности | ||
| 63,20, 661,65 | - в сумме фактических расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию и др. (Без НДС) | |
| - отнесения суммы фактических расходов на увеличение первоначальной стоимости основных средств | ||
| 1. Амортизация основных средств | ||
| - начисления амортизации (с использованием счетов класса 8) | ||
| 91-93, 941, | - начисления амортизации (без использования счетов класса 8) | |
| 3. ДООЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | ||
| - отражения суммы дооценки первоначальной стоимости основных средств | ||
| - отражения суммы дооценки накопленной амортизации | ||
| 5 УЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | ||
| - отражения суммы уценки накопленной амортизации | ||
| - отражения суммы уценки балансовой стоимости объекта основных средств | ||
| 6. ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | ||
| 6.1. Реализация основных средств | ||
| - отгруженные основные средства и отображенный доход от их реализации | ||
| - отображенные налоговые обязательства по НДС | ||
| - списанная сумма износа реализованных основных средств | ||
| - списанная остаточная стоимость реализованных основных средств | ||
| Сформирован финансовый результат | ||
| - списанный доход от реализации | ||
| - списанная остаточная стоимость реализованных основных средств | ||
| - полученные средства | ||
| 6.2.Ликвидация основных средств | ||
| - списанный износ ликвидированных основных средств | ||
| - списанная остаточная стоимость ликвидированных основных средств | ||
| - отображенные расходы на ликвидацию основных средств | ||
| - отображенные доходы от ликвидации основных средств | ||
| - отображенные налоговые обязательства по НДС | ||
| Сформирован финансовый результат | ||
| - списанные расходы, связанные с ликвидацией, и остаточная стоимость ликвидированных основных средств | ||
| - списанный доход от ликвидации (стоимость оприходованных пригодных производственных запасов) | ||
| 6.3. Бесплатная передача основных средств | ||
| - списан износ переданных основных средств | ||
| - списана остаточная стоимость переданных основных средств | ||
| - отражены налоговые обязательства по НДС | ||
| - остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств и сумма начисленных налоговых обязательств по НДС, списание на финансовые результаты | ||
| 6.4. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия | ||
| - списанный износ с переданных основных средств | ||
| - списанная остаточная стоимость переданных основных средств | ||
| - отображение разницы между остаточной стоимостью переданных основных средств и справедливой стоимостью инвестиций |