Организация синтетического и аналитического учета
Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:
• операции по прямому страхованию;
• операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;
• операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организаций в страховании.
Страховые организации, как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 21.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06). Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н для страховых организаций введены дополнительные счета:
– 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
– 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
– 92 «Страховые премии (взносы)»;
– 95 «Страховые резервы».
В обобщенном виде в таблице приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой
Наименование счета № счета № и наименование субсчета
Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования 22 Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм.
К счету ведутся субсчета:
22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;
22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;
22-6 «Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков.
Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 77 Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям.
Выделяются субсчета:
77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;
77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами;
77-6 «Расчеты по депо премий»;
77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по возна-граждению.
Страховые премии (взносы) 92 Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам стра-хования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсче-там:
92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основ-ным)»;
92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахо-вание»;
92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в
перестрахование».
Страховые резервы 95 Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения до-ли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организу-ется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям пе-рестраховщиков в страховых резервах; по результатам их изменений.
95-1 «Резервы незаработанной премии»;
95-1.1 «Резервы незаработанной премии»;
95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве НЗП»;
95-1.3 «Результат изменения резерва НЗП»;
95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве НЗП»;
95-2 «Резерв заявленных убытков»;
95-2.1 «Резерв заявленных убытков»;
95-2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»»;
95-2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;
95-2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;
95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.1 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявлен-ных убытков»;
95-3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произо-шедших, но незаявленных убытков»;
95-4 «Резерв по страхованию жизни»;
95-4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;
95-5 «Стабилизационный резерв»;
95-5.1 «Результат изменения стабилизационного резерва»;
95-6 «Резерв выравнивания убытков»;
95-6.1 «Результат изменения резерва выравнивания убытков».
- другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщи-ков в страховых резервах и по результатам изменения.
Счет «Общехозяйственные расходы» 26Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов.
Резервы предстоящих расходов 96 Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соотве-ствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий в разрезе субсчетов:
96-1 «Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования»;
96-2 «Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования».
Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования Счет 22 Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета:
22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;
22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;
22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;
22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;
22-6 «Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков.
Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию 77 Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям.
Выделяются субсчета:
77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;
77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;
77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;
77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;
77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами;
77-6 «Расчеты по депо премий»;
77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению.
Страховые премии (взносы) 92 Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Учет организуется по субсчетам:
92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;
92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в
перестрахование».
Страховые резервы 95 Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов. Учет организуется с использованием субсчетов: по видам страховых резервов; долям перестраховщиков в страховых резервах; по результатам их изменений.
95-1 «Резервы незаработанной премии»;
95-1.1 «Резервы незаработанной премии»;
95-1.2 «Доля перестраховщиков в резерве НЗП»;
95-1.3 «Результат изменения резерва НЗП»;
95-1.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве НЗП»;
95-2 «Резерв заявленных убытков»;
95-2.1 «Резерв заявленных убытков»;
95-2.2 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков»»;
95-2.3 «Результат изменения резерва заявленных убытков»;
95-2.4 «Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков»;
95-3 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.1 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.2 «Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»;
95-3.4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков»;
95-4 «Резерв по страхованию жизни»;
95-4.1 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;
95-5 «Стабилизационный резерв»;
95-5.1 «Результат изменения стабилизационного резерва»;
95-6 «Резерв выравнивания убытков»;
95-6.1 «Результат изменения резерва выравнивания убытков».
- другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам изменения.
Общехозяйственные расходы 26 Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов.
Резервы предстоящих расходов 96 Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий в разрезе субсчетов:
96-1 «Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования»;
96-2 «Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования».
Аналитический учет может быть организован на субсчетах по видам страховых операций:
• к счету 92 «Страховые резервы (взносы)» – по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам;
• к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахова-ния и перестрахования» – по названным видам страховых операций; к счету 95 «Страховые резервы» – по видам резервов; к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» – по контрагентам;
• к счету 26 «Общехозяйственные расходы» вводится субсчет 26-1 «Расходы на ведение дела», группировка расходов на котором
осуществляется по видам страховых операций, видам страхования, объектам страхования и степени обязательности.
Аналитический учет расходов осуществляется по видам расходов, элементам затрат и другим признакам.
Аналитический учет по видам и объектам страхования целесообразно осуществлять на трех субсчетах: страхование жизни, страхование иное, чем страхование жизни, медицинское страхование.
По всем перечисленным признакам могут вводиться субсчета второго и третьего порядка с применением кодов при оформлении первичных документов и составлении регистров аналитического учета.
При организации аналитического учета целесообразно субсчета
строить по иерархическому признаку, что необходимо при настройке
программных продуктов при автоматизированной системе бухгалтерского учета.