Особенности отражения банковских операций в иностранной валюте
Учет операций банков в иностранной валюте имеет ряд особенностей, которые будут рассмотрены ниже.
Во-первых, бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и учет операций в белорусских рублях, что обеспечено многовалютностью счетов в плане счетов. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но в только белорусских рублях).
Во-вторых, все валютные операции банка делятся на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее. Типы банковских операций, относящихся к каждой группе, и порядок их учета будут рассмотрен ниже.
В-третьих, операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте - в белорусских рублях. Это обусловлено требованием Закона РБ, в соответствии с которым бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.
При отражении эквивалента операций в иностранной валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком. Эквивалент операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Операции на счетах рублевого эквивалента валютной позиции отражаются разными способами: по операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи; по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.
В-четвертых, по мере изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Порядок отражения переоценки в учете будет рассмотрен далее.
В-пятых, банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.
- Понятие валютной позиции банка. Банковские операции, влияющие и не влияющие на валютную позицию.
Валютная позиция банка – это соотношение требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте.
Учет валютной позиции ведется на балансовом счете 6901 «Валютная позиция». Счет открывается в иностранной валюте по видам валют. По дебету счета отражаются суммы использованной (проданной) банком валюты, по кредиту – суммы полученной (купленной) валюты. Рублевый эквивалент валютной позиции отражается на балансовом счете 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Счет открывается в белорусских рублях по видам валюты.
Счета 6901 и 6911 являются активно-пассивными. При этом счет 6911 всегда имеет сальдо, противоположное тому, которое имеет счет 6901. Например, если покупка банком наличной иностранной валюты отражается по кредиту счета 6901 в соответствующей валюте, то рублевый эквивалент купленной валюты будет отражен по дебету счета 6911. В проводке, затрагивающей счет 6901, будут указана сумма в иностранной валюте и ее эквивиалент по официальному курсу. По счету 6911 будет отражена только сумма в белорусских рублях, рассчитанная исходя из курса покупки валюты.
По балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» отражаются операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.
Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по балансовым счетам 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
Как было указано выше, банковские операции в иностранной валюте подразделяются на две группы: влияющие на валютную позицию и не влияющие на нее.
Операции первой группы совершаются в двух различных валютах, т.е. являются валютно-обменными операциями. К ним относятся покупка, продажа и конверсия наличной и безналичной иностранной валюты, начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте, поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд и другие операции, определенные Национальным банком.
Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по дебету соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и кредиту соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов валютной позиции.
Проводки:
Покупка (получение валюты):
Дебет балансовые счета,
Кредит 6901,
Одновременно Дебет 6911,
Кредит балансовые счета.
Продажа (использование валюты):
Дебет 6901,
Кредит балансовые счета,
Одновременно Дебет балансовые счета,
Кредит 6911.
Операции второй группы, не влияющие на валютную позицию, совершаются в одной валюте. К ним относятся операции в иностранной валюте с кредитами, вкладами (депозитами), ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету и кредиту соответствующих балансовых счетов в данной иностранной валюте.
Финансовый результат от осуществляемых банком валютно-обменных операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, определяется в конце расчетного периода, установленного учетной политикой банка, следующим образом:
1. сравниваются остатки по счетам валютной позиции (6901) и соответствующего ей рублевого эквивалента (6911);
2. разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» в корреспонденции с балансовым счетом 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой». При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
либо
Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
Кредит 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».
3. Остатки по счетам 6901 и 6911 должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.
4. В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой», относится на балансовые счета по учету доходов или расходов. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»
Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»
либо
Дебет 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»
Кредит 6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой».