Тема: Основы подготовки и составления финн. отчетности и ее состава
Тема: Унификация бухгалтерского учета и финн-й отчетности на международном уровне.
Унификация Б.У.
Обусловлена:
· Созданием и развития мирового рынка капитала;
· Глобализация крупных эк-х пространств;
§ Расширение инвестиционных возможностей;
§ Развитие информационной технологии.
В настоящее время в решении проблемы унификации наибольшую известность получили 2 подхода:
1). Гармонизация – развивается и развивалась в рамках европейского союза, стран ЕС первыми юр стали регулировать сопоставимость отчетности на региональном уровне. Цель регулирования была сформулирована согласовании методологии между странами. Идея гармонизации – стандарты различных стран не противоречили друг другу или находились в гармонии друг к другу. В целях создания концепции в странах ЕС была сформирована группа занимающаяся проблемами Б.У. – это группа разработала ряд директив, эти директивы принимают около 4 млн. компаний Европы. Основополагающими явл 4 и 7 директива. 4 принята в 1877 – «формы и правила Б.У.» содержит основные положения Финансового учета, обязывает п/я вести б.у. по 2й записи, составлять отчетность, и официально раскрывать особенности своей учетной политики. 7 директива 1883 г. – «Отчеты групп» - регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчетности материнской компании ее дочерних и филиалов) при объединении отчетов производится корректировка информации с целью иллюминировать внутренние обороты и взаимную задолженность. Положения 4и 7 директив ЕС явл основой для европейского б.у. регулирования отчетности. Рекомендации по методологии фин учета в стран членов ЕС в соответствии с директивами ЕС составляется международной исследовательской группой бухгалтеров ЕС. Практическая реализация директив ЕС занимается комитет взаимодействия состоящий из экспертов стран ЕС. В настоящее время идет процесс сближения ЕС и МСФО.
2). Стандартизация – понимает разработка набора стандартов применяемых к любой ситуации в любой стране.
Система Б.У.
Британско-американская модель (БАМ). Основными хар-ми модели явл:
1. ориентация на интересы ср. и мелких акционеров и кредиторов п/я
2. развитые финн и акционерные рынки, где большинство компаний и находят доп. источники финн ресурсов.
3.информационное обеспечение гос-ва в лице налоговых органов выделена за рамки системы финн учета.
Методология б.у. определяется независимым профессиональным сообществом, после чего утверждаются законодательно и обязательные к исполнению.
Планы счетов явл профессиональными т.е. разраб-ся п/ми самостоятельно.
Континентальная модель. Основными хар-ми модели явл:
1. учетная практика направлена на удовлетворения требования правительства по налогообложению
2. явл-ся приоритетной задачей учета ориентированной на управленческие задач кредитора.
Тесные связи п/й с банками и с правительством. Методология б.у. в большей степени регламентируется решением правительства и присущ консерватизм б.у.
Данная модель применяется в континентальной части Европе
Южно-американская модель: Основными хар-ми модели явл:
1. ориентация исключительно на налоговые правила ведения б.у.
2. методология законодательно унифицирована
20.10.2015
Тема: Основы подготовки и составления финн. отчетности и ее состава
1. Основные концепции финансового учета
Целью финн. отчетности явл-ся предоставление бух. баланса, отчета о финн. рез-тах и отчет о движении денежных средств.
Финансовая отчетность базируется на след. финансовые допущениях:
1. Метод начисления (рез-ты операций и прочих событий отражаются (признаются) в учете по факту их совершения).
2. Непрерывность деят-ти (предлагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существ-м изменении масштабов своей деят-ти).
3. Полезность представленной информации обеспечивает ее качественные характеристики понятности, значимости, надежности и сопоставимость).
Понятность- это доступность для понимания пользователей.
Уместность - экономическая информация для пользователей, позволяющая правильно оценивать прошлое, настоящее и будущее события.
Существенность- информация считается существенной, если ее пропуск или искажение влияют на экономическое решение.
Надежность исключает наличие существенных ошибок и искажений.
Сопоставимость- информация должна быть сопоставимой аналогичным предприятиям, документам.
ОЦЕНКА ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Оценка - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности отражаются в балансе и в отчете о прибылях и убытках.
В МСФО определяется следующий ряд оценок:
1. Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных денежных средств. Обязательства учитываются по сумме выручки в обмен на долговые обязательства.
2. Текущая стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств, которая должна была быть уплачена, если бы актив приобретался в настоящее время. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент.
3. Возможная цена продажи. Активы отражаются по сумме денежных средств, которые в настоящий момент могут быть выручены под продажи активов.
4. Приведенная дисконтированная стоимость.
5. Справедливая стоимость- сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
27.10.2015
ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Элементами непосредственно связанными с изменениями фин положения в баланс являются активы, обязательства и капитал.
Согласно МСФО активы это контролируемые организацией ресурсы, возникшие в результате событий прошлых периодов, использование которых возможно в будущем принесёт экономическую выгоду.
Согласно МСФО обязательства это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой приведет к уменьшению экономической выгоды в виде оттоков ресурсов.
Капитал- это остаточная доля активов за вычетом обязательств; вложение собственников и прибыли.
Доходы- это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока денежных средств или уменьшения обязательств.
Расходы- уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств.
СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Полный комплект фин отчетности включает в себя следующие компоненты:
1. Бух баланс
2. Отчет о фин результатах
3. Отчет об изменении в капитале
4. Учетная политика и пояснения с примечанием
В МСФО зафиксированы следующие правила составления фин отчетности:
1. Достоверное представление. Достигается за счет максимального соответствия МСФО, отклонен ия от МСФО допускаются в случае если информация может привести к заблуждению пользователей.
2. Соответствие МСФО. Факт Соответствия МСФО должен быть раскрыт, необходимо выполнить все требования применяемого стандарта. Для достоверного и правдивого предоставления информации в учетной политике обязательны детальные отклонения от любого МСФО
3. Учетная политика. Должна соответствовать требованиям МСФО при отсутствии определенных стандартов требований компания сама разрабатывает стандарты
СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСОВОГО ОТЧЕТА
Бух баланс представляет информацию о фин положении организации. В нем отражаются элементы основного бух уравнения: активы, обязательства, капитал.
Кроме того, в примечаниях предоставляется следующая информация:
1. Сумма кредиторской и дебиторской задолженности отдельно материнской и дочерних компаний
2. Для каждого класса акционерно капитала количество акций, разрешенных выпуску, количество акций, выпущенных и полностью оплаченных, количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью, номинальная стоимость, сверка количества акций на начало и конец периода, права привилегии и ограничения, связанные с видом акций, количество акций, зарезервированных для эмиссии или опциона. Отражается характер и назначение каждого резерва, сумма дивидендов, предложенных к выплате
Компания может разделить свои активы на краткосрочные и долгосрочные, если такое разделение не производится, то активы располагаются в порядке их ликвидности.
Краткосрочные активы включают:
1. Активы, предназначенные для реализации в течение одного операционного цикла
2. Активы, которые компания держит для перепродажи, реализация которых ожидается в течение 12 месяцев
3. Денежные средства или их эквиваленты
Нормальным операционным циклом считается среднее время, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.
Все активы можно подразделить на 5 групп:
1. Текущие активы.
2. Инвестиции и фонды
3. Материальные активы или ОС
4. НМА
5. Прочие активы
Обязательства- текущая задолженность компании, возникшая с событий прошлых периодов, урегулировании которой приведет отток ресурсов
Классификация:
1. Обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность
2. Как резервы
3. Обязательства не признанные в балансе (условные обязательства)
Вспомогательная классификация включает в себя обязательства, ожидаемой к погашению в течение операционного цикла компании.
СТРУКТУРА БАЛАНСОВОГО ОТЧЕТА
Американский баланс= обязательства + капитал
Континентальный= капитал+ обязательства
Британский= Активы- обязательства +капитал
03.11.2015
Тема: Активы
1. Состав денежных ср-в и их эквиваленты.
Состав дене-х ср-в раскрывается в балансе а также в отчете о движении денежных срд-в, и они должны быть взаимоувязаны.
В соответствии с МСФО денежные ср-ва включают:
1. Ср-ва в кассе, наличные деньги, чеки и денежные переводы.
2. Вклады до востребования банка до текущей операции.
В балансе все ден-е ср-ва показываются одной статьей.
К денежным ср-м относятся: монеты, банкноты, валюта, ср-ва на текущих и депозитных счетах на использование которых нет никаких ограничений, банковские переводы – векселя, денежные переводы – чеки подписанные банком получателя взамен полученных денежных ср-в, чеки подписанные кассиром банка, чеки удостоверенные банком, персональные чеки и сберегательные счета.
Эквивалент ден-х ср-в это высоколиквидные вложения в ЦБ со сроком получения доходов до 3х месяцев.
2.Отчет о движении денежных ср-в.
Введен в состав МСФО №7 – отчет о движении денежных ср-в. Отчет дополняет балансовый отчет и отчет о финн-м рез-те.
Отчет о финн-м рез-те отражает рез-т деят-ти компании за период. Это деят-ть явл-я основной в движении ден-х потоков, но не всегда ден-е потоки совпадают с объемом прибыли. Отчет о движении ден-х ср-в бывает полезен при оценке финн-й гибкости п/я.
Финансовая гибкость – способность генерировать значительное кол-во ср-в на неожиданно возникающие потребности.
Цель МСФО 7 заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях ден-х ср-х и эквивалентах. Компании обязаны готовить отчеты в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять их в качестве составной части финн-й отчетности за каждый период. Поступление и выбытие ден-х ср-х образуют ден-е потоки, раскрываемые в отчете о движении ден-х ср-в.
Денежные потоки классифицируются по 3 группам:
- операционная. Под операционной понимается деят-ть являющ-ся основным источником дохода. Под денежными поступлениями понимаются поступления от продажи продукции и оказанных услуг, поступления по % и дивиденды, и прочие поступления не связанные с инвестиционной и финн-й деят-ю.
- финансовая. Рез-м явл-ся изменения в размере собственного капитала и заемных ср-в п/я. Денежные поступления – понимается от эмиссии простых и привилегированных. Ден-е выплаты - выплаты дивидендов и др.
- инвестиционная. Заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Ден-е поступления -поступления от продажи материальных и нематериальных активов, поступления от реализаций акций и др. ЦБ. Ден-е выплаты связаны с тем же чем и ден-е поступления.
Отчет о движении ден-х ср-в составляется в несколько этапов:
1. В определении чистого прироста или уменьшении ден-х ср-в. Определяется как разница м/у остатками ден-х ср-в на начало и конец отчетного периода, исходя из данных Б.У.
2. Определение чистых ден-х ср-в от операционной деят-ти. Проводится анализ показателей отчета о финн-м рез-те за текущий год в бух. балансах и в др. источниках.
3. Определение чистых ден-х ср-в от инвестиционной и финансовой деят-ти. выделяется влиянии инвестиционной и финн-й деят-ти на общую величину ден-х ср-в.
При расчете используется:
1. Прямой метод – используется основные валовые денежные поступления по видам.
2. Косвенный метод – рез-т корректируется в связи с различных видов отсрочек будущих ден-х ср-в и выбытия ден-х ср-в.
3.Дебиторская задолженность
Это обязательство покупателей и заказчиков. Погашать задолженности, как денеж-ми, так и неденеж-ми ср-ми. Задолженность в балансе представляется по группам: в счетах к получению, векселя к получению. Для целей составления финн-й отчетности она классифицируется на текущую, т.е. планируемую в течении года или операционного цикла, и долгосрочная это все прочее. В балансовом отчете дебиторская задолженность показывается как основная и прочая.
Основания вкл сумму задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги
Прочая задолженность может возникнуть от таких операций как авансы подотчетным лицам, дочерним организациям.
Дебит-я зад-ть классифицируется по видам деят-ти: оперц-я, финн-я, и инвес-я.
Для составления отчетности возникают проблемы оценки дебит-й задолж-ти. При оценке делаются 2 корректировки. 1. Оценка и учет безнадежных долгов, 2. Оценка возможных товаров и скидок.
Оценка и учет безнадежных долгов представляет собой выручку или убыток, что требуется соответственно уменьшения деб-й задолж-ти и уменьшения прибыли.
Дебит-я зад-ть регулярно подвергается инвентаризации. Для целей корректировки необходимо создавать резервы в балансе.
4.Финансовые инструменты
МСФО 39 «Финансовые инструменты» признание и оценка. МСФО 39 распространяется на финн-е активы или ЦБ представленные займом и на финн-е обязательства, т.е. задолженности, полученные кредиты.
Финн-й инструмент – это любой договор в рез-те, которого одновременно возникают финн-й актив у одной компании и финн-е обязательства у другой.
Финн-й актив – любой актив явл-ся ден-ми ср-ми, правом требования по договору ден-х ср-в.
Финн-е обязательства – это любая обязанность по договору предоставить ден-е ср-ва или финн-й актив другой компании.
Долевой инструмент – любой договор подтверждающий документ на долю активов компании.
МСФО 39 дана след-я классификация финн-х активов:
1. Финн-е активы или обяз-ва предназначенные для торговли; Торговые финн-е активы – инвестиции в финн-е активы, к-е производятся с целью получения дохода от краткосрочны колебаний цен, либо в виде маржи диллерной. Входит в состав инвестиционного портфеля п/я, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке.
2. Инвестиции удерживаемые до погашения; Инвестиции удерживаемые до погашения – финансовые вложения к-е имеют фиксированный либо определенный доход и фиксированный срок погашения и явл-ся займами и деб-й задолж-ть п/я и к-е п/е не намеренно продавать до даты погашения.
3. Ссуды и дебит-я задолженность;
4. Финн-е активы в наличии для продажи.
5. Товарно-материальный запас
ТМЗ – относятся к оборотным активам за искл. случаев, когда имеется их избыточное кол-во. ТМЗ явл-ся одним и наиболее значительных активов и одним из наиболее значительным источником поступления выручки. В МСФО отражение нашли во № 2 «запасы и интерпретации».
В соответствии с МСФО 2 – это активы предназначенные для продажи или предназначенные для предоставления услуг. Согласно МСФО 2 запасы классифицируются след-м образом:
1. Товары, земля и др. имущество, закупленные и хранящиеся для продажи;
2. ГП выпущенная компанией;
3. Незавершенное производство выпущенной компанией;
Согласно МСФО 2 в с/с запасов включают: затраты на приобретение, переработку и прочие затраты.
МСФО 2 выделяет понятие нормативные затраты – включают нормальные уровни использования сырья. Розничные цены – используют, когда они приближены к нормативным затратам. Следуют выделить переоценку, обеспечивает справедливую стоимость.
6. Основные средства
Долгосрочные активы делятся на материальные и нематериальные.
Основными признаками материальных активов явл-ся:
1. Наличие их физ-го воплощения;
2. Использование их непосредственно в деят-ть;
3. Способность приносить выгоду в течении нескольких производственных циклов;
Методика отражения осн-х ср-в изложена в МСФО 16 «Основные средства». Кроме того отдельные вопросы учета затрагиваются в положении МСФО 22 «объединение компаний» МСФО 36 «Обесценение активов».
Оценка основных ср-в. МСФО 16 предусматривает 2 варианта:
1. Основной – после первоначального признания в качестве актива учитывается по первоначальной стом-ти за вычетом амортизации.
2. Допустимый (альтернативный) – после первоначального признания объект учитывается по переоцененной стоимости явл-ся его справедливой стоимостью. Переоценка осн-х ср-в.
Амортизация регламентируется МСФО 16 «Срок полезной службы» - позволяет компаниям пересматривать срок полезной службы.
7. Нематериальные активы
Нематериальный актив регламентируется МСФО 38 «Нематериальный актив»
Нематериальный актив - представляет собой обособленный не денежный актив, не имеющий физ-й формы используемый компанией при производстве товаров или услуг или для сдачи в аренду. В состав входит: торговые марки, компьютерные программные обеспечения, нематериальный активы в процессе разработки.
Учет нематериальный актив происходит на основе:
1. Накопленной с/с за вычетом амортизации;
2. Переоцененной стоимости, в этом случае объект нематериальных активов показывается по справедливой стоим-ти на дату переоценке.
МСФО 38 определяет понятие амортизации, как систематическое распределенные амортизационной суммы нематериального актива на протяжении его полезной службы. МСФО определяет срок как период времени на протяжении, которого компания предполагает использовать актив.
Содержит следующие методы амортизации:
1. Метод равномерного начисления;
2. Метод пропорционального объема продукции;
3. Метод уменьшаемого остатка.
10.11.2015
Тема: Обязательства (О)
1. Понятие и состав обязательств
Согласно МСФО обяз-ва это текущая задолженность компании возникающий из событий прошлых период которые ведут к оттоку ресурсов.
Укрупнено делится:
1. кредиторская задолженность;
2. обязательства признанные в балансе как резервом.
Согласно МСФО 37 к ним относятся существующие на отчетную дату обязательства, которые с большой вероятность приведут к оттоку ресурсов.
Пример является продажа товаров, поставщик не знает какую сумму ресурсов придется вернуть покупателю либо направить на устранение дефектов, обычно сумма резервов формируется на данных статистики. Эти обязательства считаются обязательствами признанными в балансе как резервы.
3. обязательства не признанные в балансе (условные обязательства).
К ним относятся:
- О сущ-е на отчетную дату явл-ся рез-м предыдущих операций, однако, их величина не может быть достоверно определена (О после судебных разбирательств);
- возможные О к-е возникают в рез-те предшествующих операций в зависимости от того произойдет событие в будущем или нет.
2. Оценка обязательств
1). Фактическая ст-ть – приобретения обязательств учитывается по сумме выручки полученной в обмен на долговое обязательство или по сумма денежных ср-в уплата которых ожидается при нормальном ходе дела.
2). Восстановительная ст-ть – О отражается по не дисконтированной сумме денежных ср-в, к-я потребовалась бы для погашения О в настоящий момент.
3). Возможная цена исполнения (это вариант восстановительной ст-ти) – О отражается по стоимости возможного исполнения по не дисконтированной сумме ден-х ср-в.
4). Дисконтированная ст-ть – О отражается по дисконтированной ст-ти будущего чистого оттока ден-х ср-в.
3. Краткосрочные обязательства
Делятся 2 группы:
1. Детерминированные (четко-определенное) О – О к-е можно точно определить как ст очки зрения законодательных требований, так и с точки зрения величины. Они возникают из договора. К ним относятся: счета к оплате; векселя к оплате; дивиденды к выплате; возвратные депозиты и авансы; отложенные расходы; начисленные О вытекающие из признание расходов; налоги к выплате; задолженность по аренде; задолженность по займу, а также текущая часть приходящаяся на отчетный период.
2. Условные (непредвиденные, возможные, потенциальные) – это:
а). возможные О возникшие из прошлых событий существование которого будет подтверждено наступлением или не наступлением одного или более неопределенных событий в будущем, к-е не находятся под полным контролем компании.
б) текущие О возникающие из прошлых событий, но не признанная так как нет вероятности того ,что потребуется выбытие ресурсов.
в) оценочные О включают в себя О сумма которых не определена до наступления определенной даты. Это задолженность по налогу на прибыль, задолженность по налогу на имущество, обязательства возникающие в рез-те судебных исков, обязательства возникающие в рез-те возмещения ущерба.
1) гарантированные О – О которые компания берет на себя, и которые нельзя определить в ре-те эксплуатации товаров покупателей.
2) О по з/п МСФО выделяет 19 – вознаграждения работников и 26 – учет и отчетность по программа пенсионного обеспечения.
МСФО предусматривает 5 основных форм с расчетом персонала:
1. Краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные – з/п персоналу и взносы на соц-е страхование, пособия по ежегодным отпускам, пособия по болезни, пособия по уходу за ребенком, премиальные и участие в прибыли;
2. Выходные пособия – оплата за вынужденное увольнение по требованию компании при расторжении трудового договора;
3. Пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами – применяется в России для этого виды выплат характерно наличие обязанностей компании по уплате опр-х взносов в ПФ РФ независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Компания не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, к-е будут производиться после выхода работника на пенсию. По плану пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма компенсационных выплат трудовой деят-ти определяется суммой взносов компании, а также суммой взноса самого работника, если они имеют место;
4. Пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами – в России отсутствуют, согласно этим планам компания принимает на себя обязательства выплачивать пенсионные вознаграждения работникам;
5. Компенсационные выплаты долевыми инструментами – отличие мировой практики в российской нет.
4.Долгосрочные обязательства
Учет лизинга
МСФО 19 – затраты на пенсионное обеспечение
МСФО 39 – финн-е обеспечение финн-е обязательства
Основными типами долгосрочного О явл-ся облигации к выплате, векселя к оплате, закладные к оплате, лизинговые обязательства, пенсионные обязательства.
17.11.2015
Тема: Капитал
1. Понятие капитала
В соответствии с принципами МСФО это доля актива компании после вычета всех обязательств. Трактовка обуславливается тем, что в случае ликвидации компании, кредиторам представляют преимущественное право перед собственными. В следствие этого, капитал и актив называются чистым капиталом или чистым активом.
МСФО не содержит специального стандарта, посвященный операциям с собственным акциями. Действует 2 интерпретации: МСФО 16 «Акционерный капитал» - отражает вновь приобретенные собственные инструменты; МСФО 17 «Капитал» - затраты на сделки с собственными долевыми инструментами.
Источниками информации об основных принципах учета и предоставления информации в отчетности явл-ся вышеназванные принципы и интерпретации, а также МСФО 1 «Предоставление финн. отчетности», МСФО 30 «Раскрыртие информации финн. отчетности баланса», МСФО 32 «Финансовые инструменты раскрытия и предоставление информации», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и активы».
В МСФО 30 предусмотрено раскрытие следующей информации:
1. Количество выпущенных прост. и привлеченных акций;
2. Неоплач. капитал;
3. Номинальная и рыночная стоимость акций;
4. Движение по счетам акционерного капитала;
5. Раскрытие и выплата дивидендов;
6. Отложение дивиденда;
7. Выкуп акций;
8. Премии на акцию;
9. Добавочный капитал и доход от переоценки;
10. Резервы;
11. Накопленная и нераспределенная прибыль.
В собственности капитала 2 осн. сост-е вкл-ют:
1. Вложенный капитал (инвестиции акционеров компании);
2. Накопления нераспределенной прибыли компании, реинвестирования в бизнес.
2. Структура акционерного капитала
Акционерный капитал учитывается по номинальной стоимости выпущ. капитала. Оплата сверх номинальной стоимости образует эмиссионный доход.
2 основного вида акций:
1. Обыкновенные:
- право голоса;
- дивиденды в зависимости от прибыли;
- объявляет совет директоров.
2. Привилегированные:
- на дают права голоса;
- определяют преимущества перед обыкновенными;
- дивиденды в фиксированной сумме к п/д владельцам обыкновенных акций;
- могут быть конвертированы в обыкновенные акции.
Выкуп собственных акций. В некоторых случаях корпорации используют обратный выкуп акций у держателей. Такие акции могут быть в дальнейшем перепроданы или аннулированы.
Цели выкупа:
1. Стабилизация цен на акции компании;
2. Уменьшение числа акций на рынке;
3. Для продаи собственному персоналу на выгодных условиях;
4. Для оплаты приобретения других ценных бумаг;
5. Увеличение дохода в расчете на 1 акцию;
6. Уменьшение дивидендов выплат за счет снижения числа акций у сторонних держателей;
7. Предотвращение поглощения компании посредством скупки ее акций.
Интерпретация МСФО 16 классифицирует операции по выкупу собственных акций как уменьшение оплачиваемости капитала.
В отчетности выкупленные акции отражаются в разделе «Капитал» как его уменьшение. Выкупленные контрстатьей ему сопровождается внесением поправок в устав акционерного общества. Переводится в статус неподлежащих перепродаже или невыпущ. акций.
При анализировании выкупленных акций кредитируются счет выкупленных акций, а балансы счетов, отражающие движение дебетуются.
Дробление акций – часто встречающаяся операция с акционерным капиталом. Это увеличивает количество акций при пропорциональном снижении номинальной стоимости акций.
Целями явл-ся: ускорение оборачиваемости; распространение акций среди более широкого круга лиц.
Каждая акция теряет в стоимости, а акционер не теряет.
Изменение номинала сопровождается изменениями в Уставе. Баланс не меняется.
Чистая прибыль после уплаты налогов, не распределяется м/у акционерами, а реинвестирования в компанию в качестве источника финансирования. Большинство компаний удерживают часть своих доходов, чтобы снизить зависимость от внешних рисков.
Выплата дивидендов.
По обыкновенным акциям объявляется Советом Директоров – краткосрочная задолженность компании п/д акционерами: в денежном виде; передаче других активов; передача собственных акций; погашение долгосрочных обязательств.
3. Нераспределенная прибыль
4. Резервы
Могут образоваться:
1. На основе национального законодательства;
2. В соответствии с уставом и учредительными документами компании по решению совета директоров. Виды и размеры не определяются.
Одним правилом явл-ся – общий объем резервов не могут быть выше величины чистого капитала.
Резервы бывают уставные и неуставные.
Уставные создаются по требованию законодательства страны и могут включать эмиссионный доход и резервный капитал.
Неустановленные резервы создаются по инициативе компании и могут включать часть нераспределенной прибыли, направленной на дивиденды.
Допускаются поправки, различие поправок от резервов: поправки создаются за счет издержек и прибыли, а резервы только за счет прибыли.
Начисленные резервы имеют целевое назначение ,поэтому убыток списывается за счет прибыли прошлых лет, либо за счет резерва для покрытия убытка. При отсутствии источника отражаются контрстатьей в пассиве капитала.
5. Отчет об изменениях в капитале
В соответствии с МСФО 1 «отчет об изменениях в капитале», отражается информация об увеличении или уменьшении чистых активов или состояние компании за период.
Минимальная информация необходимая в отчете:
1. Чистая прибыль (убыток) за период;
2. Доходы, расходы, прибыль, убыток компании признанные непосредственно на счет капитала;
3. Результаты изменения в учетной политике;
4. Результаты изменения фундаментальных ошибок
Отчет имеет 2 формы:
1. С полной ответственностью
2. С ограниченной ответственностью.
01.12.2015
Тема: Доходы и расходы
1. Доходы
МСФО подразумевает доход – это приращение эк-х выгод в течение расчетного года, происходит в форме притока активов или уменьшении обязательств. В соответствии МСФО в доход включают: выручка, прочие доходы.
МСФО 18 «Выручка» понимается валовое увеличение эк-х выгод в ходе вычислительной деят-ти компании. Внесение капитала акционерами в эти выгоды не входит.
Прочие доходы – доходы которые могут возникать или не возникать в ходе обычной деят-ти. например к ним относится продажа основных ср-в, переоценка акций, возникшие курсовые разницы.
МСФО 8 под чистой прибылью или убытками за период должна быть раскрыта информация о чистой прибыли и убытками, в связи с разными обстоятельствами. Обычная деят-ть – деят-ть компании явл-ся составной частью бизнеса, а также любая другая которая связанна с ней и сопутствует ей. Результаты чрезвычайных обстоятельств – это доходы и расходы частое повторение которых не ожидается. Доходы и расходы разделяются от финансовой, инвестиционной и операционной деят-ти.
Целью МСФО 18 явл-ся определение момента признания выручки, определение и порядка ее оценки, определения принципов отражения отдельных видов выручки.
Согласно МСФО выручка принимается за вычетом налога с продаж и НДС.
Компания может получать выручку от продажи товаров, оказание услуг, использование другими лицами активов компании приносящие % и дивиденды, лицензионные платежи.
Оценка выручки. В соответствии с МСФО 18 выручка оценивается по справедливой стоимости или ожидаемого объема возмещения. При этом при определении справедливой стоимости вычитаются торговые и оптовые скидки, отсрочка поступления денежных ср-в представляет собой финн. операцию в этом случае определяется условная процентная ставка, разница м/у справедливой и номинальной стоимостью признается как процентный доход.
В случае когда товары или услуги обмениваются на аналогичные по характеру и стоимости признание выручки не происходит. В случае если товары обмениваются на отличные по характеру и стоимости, то происходит признание взаимной выручки.
Прочие доходы - иные чем выручка и могут возникать или не возникать в процессе обычной деят-ти. к прочим доходам относятся поступления от продажи основных ср-в и т.д.
2. Расходы
МСФО Расходы – уменьшение эк-х выгод в течении отчетного периода, происходящих в форме оттока или истощения активов увеличение обязательств ведущих к уменьшению капитала не связанных с распределением м/у участниками акционерного капитала.
Определение расходов включают расходы, возникшие в процессе обычной деят-ти с/с и убытки – отражаются обычно отдельно.
Расходы классифицируются по характеру и функциям:
При использовании 1 метода расходы объединяются в отчете о финн-м рез-м. чаще всего используется этот метод в малых компаниях или при органичном выпуске продуктов.
При использовании 2 метода расходы объединяются в отчете по функция как часть с/с продаж. Произведенные затраты если приводят к будущим выгодам отражаются как активы, если приводят к текущим выгодам, отражаются как расходы, если не приводя к к выгодам то как убытки.
Расход признается в отчете о фин. рез-те после получения дохода.
Административный расход – расходы на ведение учета, работы с персоналом, % уплаченные по кредитам и другие относящиеся к деят-ти. в соответствии с МСФО 2 в с/с запасов не включаются, а отражаются в расходах текущих периодов.
Расходы по обычным видам деят-ти (коммерческие расходы) – расходы связанные с получение заказов, и реализацией готовой продукцией и включают расходы на рекламу, маркетинговые исследования, з/п персонала, комиссионных посредников, расходы на хранение и доставку продукции, расходы связанные с оформлением витрин и продаж.
3. Прочие доходы и расходы.
В МСФО отсутствует четкое распределение и в тоже время данные доходы и расходы рекомендованы учитывать отдельно от реализации. Относятся они к прочим или внереализационным, потому что не обязательно возникают в ходы обычной деят-ти.
Чрезвычайные доходы и расходы явно не связанны с обычной деят-тью
4. Налог на прибыль
Выделяют налоги для целей налогообложения и для целей бух-й и финн-й отчетности. для целей налогообложения называется налоговая прибыль и соответственной для бух и финн отчетности бух-ая прибыль.
В отчете о финн-м рез-те отражается величина расходов на налог. В налоговую декларацию записываются налог подлежащий уплате, которые представляет собой обязательства текущего периода по уплате налога. Если бух-я прибыль больше налоговой, и соответственно расходы на налог больше к уплате, то отложенный налог называется отложенное налоговое обязательство, а если меньше, то отложенный налоговый актив. Эта разница элиминируется в течение времени.
Ра0зница м/у бух-й и нал-й прибылями возникших в один налоговый период и элиминированная или уничтожаемая в последующие периоды наз-ся временная разница.
5. Отчет о финн-м рез-те
Служит связующим звеном между балансами отчетных периодов. Согласно МСФО 1 в состав минимальной информации необходимой для отчета о финн-м рез-те входят: выручка, рез-ты операционной деят-ти, затраты по финансированию, доля прибылей и убытков ассоциируемых компаний и совместных п/й ,расходы по налогам, прибыли и убытки от обычных видов деят-ти, рез-ты от чрезвычайных обстоятельств, доля меньшинства, и чистая прибыль (убыток) за период.
В отчете о финн-м рез-те следует давать аналитическую хар-ку расходов и доходов. МСФО рекомендует 2 подхода классификации затрат:
1. Метод характера затрат, или классификация о элементам затрат
2. Метод функций затрат или метод с/с продаж .
Возникает 2 формата отчета и составляют идентичный рез-т.