Порядок разработки МСФО, их правовой статус, состав и тематические направления МСФО. Интерпретация МСФО

Процесс разработки международных стандартов и разъяснений к ним четко регламентирован Уставом СМСФО и обычно включает следующие этапы:

1. правление дает аппарату СМСФО поручение выявить и рассмотреть все вопросы по определенной теме, а также определить возможность применения Принципов подготовки и представления финансовой отчетности для разрешения этих вопросов;

2. изучаются национальные требования и практический опыт в решении выявленных вопросов и происходит обмен мнениями по ним с национальными органами, издающими стандарты финансовой отчетности;

3. проводятся консультации с консультативным советом по стандартам по поводу целесообразности включения данной темы в программу Правления;

4. формируется группа, которая должна оказывать консультационную помощь Правлению в работе над соответствующим проектом;

5. публикуется дискуссионный документ (например, проект Положения о принципах) для публичного обсуждения и комментариев;

6. публикуется проект стандарта (exposure draft) для публичного обсуждения и комментариев. Вместе с проектом стандарта публикуются особые мнения отдельных членов Правления;

7. обсуждаются основания для выводов по содержанию проекта стандарта. Основания для выводов публикуются вместе с проектом стандарта;

8. рассматриваются все комментарии, полученные за время, отведенное для публичного обсуждения дискуссионного документа и проекта стандарта. Обычно для представления комментариев отводится порядка 120 дней (60 дней для документов, относящихся к разъяснениям к стандартам). Сокращенный период обсуждения устанавливается в исключительных случаях;

9. рассматривается необходимость проведения публичных слушаний по соответствующим вопросам и опытного тестирования (апробации) предлагаемых решений. Публичные слушания имеют целью публичное обсуждение предлагаемых стандартов. Опытное тестирование проводится в развитых и развивающихся странах для того, чтобы определить, насколько предлагаемые стандарты реализуемы и применимы на практике в различных условиях;

10. принимается решение об одобрении стандарта. Одновременно Правление решает, включать ли в публикуемый стандарт какие-либо особые мнения членов Правления;

11. публикуются вместе со стандартом основания для выводов и объяснения, касающиеся, в частности, основных этапов разработки стандарта и оценки Правлением комментариев, высказанных в ходе публичного обсуждения проекта.

Не все из указанных этапов необходимы и имеют место в процессе разработки стандартов. Обязательными согласно Уставу СМСФО являются этапы 3, 6, 8 и 10.

Процесс работы над разъяснениями к МСФО обычно включает этапы 1, 2, 6, 8 и 10. При этом решения по опубликованию проекта разъяснения и его одобрению принимает Комитет по разъяснениям. В обоих случаях решение считается принятым, если против него не проголосовало более трех членов этого Комитета. Текст разъяснения должен быть одобрен не менее чем восьмью членами Правления, принимающего окончательное решение.

Разработка и принятие МСФО и разъяснений к ним представляет собой хорошо организованный процесс, в котором предполагается активное участие самых широких кругов заинтересованных специалистов и организаций. В него вовлечены бухгалтеры, аудиторы, финансовые аналитики, представители бизнеса, фондовых бирж, органов юстиции и регулирующих органов, научных кругов и другие. Процесс работы над стандартами носит международный характер, поскольку в нем могут участвовать специалисты и профессиональные организации разных стран.

Каждый стандарт и разъяснение обсуждается на открытых заседаниях Правления и Комитета по разъяснениям соответственно. Помимо этого Правление публично обсуждает с Консультативным советом по стандартам важнейшие проекты, круг вопросов, включаемых в повестку заседаний, приоритеты в работе.

Заинтересованные в разработке стандартов и разъяснений к ним специалисты имеют возможность:

1. представлять комментарии по опубликованному Правлением дискуссионному документу в период, отведенный для его публичного обсуждения;

2. представлять комментарии по опубликованному Правлением проекту стандарта в период, отведенный для его публичного обсуждения;

3. участвовать в публичных слушаниях по дискуссионным вопросам, проводимых Правлением;

4. участвовать в проводимом Правлением опытном тестировании предлагаемых учетных решений;

5. участвовать в работе специальных групп, создаваемых Правлением для оказания консультационной помощи в работе над стандартами.

МСФО не носят директивного характера, они не обязательны для применения, так как рекомендуются. Эти стандарты применяются в силу признания важности во всем мире унификации правил составления финансовой отчетности. Они приобретают обязательность для стран после трансформации в национальные правила с соответствующим учетным регулированием, а для компаний – после заявлений о следовании МСФО.

Тематические направления МСФО:

1. Вводные стандарты

Принципы для подготовки и представления финансовой отчетности

Основные финансовые отчеты и учетная политика

МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности

МСФО (I AS) 7: Отчеты о движении денежных средств

МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

2. Основные стандарты

МСФО (IAS) 18: Выручка

МСФО (IAS) 2: Запасы

МСФО (IAS) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО (IAS) 12: Налоги на прибыль

3. Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам

МСФО (IAS)16: Основные средства

МСФО (IAS) 36: Обесценение активов

МСФО (IAS) 40: Инвестиционная собственность

МСФО (IAS)17: Аренда

МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы

МСФО (IAS) 11: Договоры на строительство

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам

МСФО (IAS) 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

4. Частные стандарты 1

МСФО (IAS) 21: Влияние изменений валютных курсов

МСФО (IFRS) 5: Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

5. Стандарты по оплате труда

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 26: Учет по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

МСФО IFRS 2: Выплаты на основе долевых инструментов

6. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже

МСФО (IAS) 14: Сегментная отчетность

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию

7. Частные стандарты 2

МСФО (IAS) 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО (IFRS) 1: Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые

8. Стандарты по раскрытию информации

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО (IAS) 10: События после отчетной даты

9. Банковские стандарты

МСФО (IFRS) 7: Раскрытие информации в финансовой отчетности о банках и аналогичных финансовых учреждениях

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

МСФО(IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка

10. Отраслевые стандарты

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования

МСФО (IFRS)6. Разведка месторождений и оценка минеральных ресурсов

11. Стандарты по консолидации

МСФО (IFRS) 3: Объединение предприятий

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные организации

МСФО (IAS 31): Участие в совместной деятельность

12. Дополнительные публикации из иных источников помимо Правления КМСФО

Иллюстрации, контрольный перечень

Иллюстративная финансовая отчетность за 2004 год

Примерный контрольный перечень по раскрытию информации по МСФО, 2004 год

Трансформация

Трансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО

Конкретные примеры

Конкретные примеры по МСФО

Вопросы и решения по фармацевтической промышленности

Каждый стандарт включает в себя следующие элементы:

· объект учета — дается определение объекта учета и основных, связанных с ним понятий;

· признание объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

· оценку объекта учета — приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требования к оценке различных элементов отчетности;

· отражение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Кроме того, в настоящее время существует около 30 интерпретаций к стандартам. Интерпретации — это модификации или дополнения существующих стандартов.

Выводы

1. Причина, обусловливающая необходимость стандартизации бухгалтерского учета в международном масштабе, – это глобализация экономики, расширение экономических связей, появление ТНК.

2. В соответствии с утвержденным планом развития бухгалтерского учета в России на период до 2010 г. предполагается создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО, и внедрение в российскую практику до 40 ПБУ. Таким образом, система российских ПБУ будет охватывать все объекты, регламентируемые МСФО.

3. Наиболее представительными международными организациями, занимающимися вопросами унификации учета и финансовой отчетности, являются:

o Комитет международных стандартов финансовой отчетности (IASС/ I АSСF);

o Международная федерация бухгалтеров (IFAC);

o Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам (ISAR);

o Организация экономического сотрудничества и развития (OECD).

Региональные организации:

o Европейское экономическое сообщество — ЕС;

o Европейская федерация бухгалтеров-экспертов (FEE);

o Межамериканская ассоциация бухгалтеров;

o Конфедерация стран Азии и Тихого океана;

o Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (АСЕАН Federation of Accountants);

o Африканский Совет по бухгалтерскому учету;

o Международная региональная федерация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» (МРФБА «Евразия»).

4. Комитет международных стандартов финансовой отчетности (IASС/ I АSСF) основан 29 июня 1973 г. (штаб-квартира в Лондоне) профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции, Японии.

Руководство Фондом МСФО (19 человек) осуществляет Правление (14 человек). Проект каждого стандарта готовится подготовительным комитетом (steering соmmittее) и рабочей группой, назначаемыми Правлением. Проект основных принципов (draft statiment of principles) публикуется для обсуждения. С учетом полученных мнений составляется проект стандарта (exposиre draft. ED) с его последующей публикацией и обсуждением. На дискуссионной основе принимается окончательный вариант стандарта. С 1998 г. документы СМСФО представляются в сети INTERNET. К ним относятся проекты стандартов, разъяснения причин и особенностей применения (Основы для выводов. Basis for concl u sions), несовпадающие мнения.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите причины, обусловившие разработку МСФО.

2. В чем заключается роль и значение МСФО?

3. Какое влияние на формирование национальной системы бухгалтерского учета в России оказывает система МСФО?

4. В чем заключаются сложности перехода на МСФО в России?

5. Какая организация занимается разработкой международных стандартов?

6. Каковы цели и задачи СМСФО?

7. Какие органы входят в состав СМСФО? Изложите порядок их формирования и основные функции.

8. Перечислите основные международные организации, занимающиеся вопросами международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

9. Каков порядок разработки МСФО? Назовите принципы формирования стандартов.

10. Каков правовой статус международных стандартов? Носят ли они директивный характер?

11. Какова тематика международных стандартов?

12. Какие элементы включает каждый стандарт?

Литература

1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М., 2003 г.

2. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтесркого учета: Учеб. пособие. Изд.2-е, перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003 г.