Амортизация основных средств
В процессе хозяйственной деятельности все основные средства изнашиваются, что отражается в учете в виде начисленной амортизации.
П(С)БУ 7 «Основные средства» вносит новое понятие в учет основных средств.
 | Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). |
| | Износ - сумма амортизации объекта основных средств, накопленная с начала срока его полезного использования. |
Стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, стоит разделить на систематической основе в течение срока полезного использования.
Срок полезного использования - это:
- ожидаемый период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив;
- количество единиц продукции, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Если отдельные компоненты основных средств имеют срок эксплуатации, отличный от срока эксплуатации всего актива, они могут амортизироваться отдельно от него с использованием даже иного метода исчисления амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств следует периодически пересматривать в случаях изменения ожидаемых экономических выгод от использования основных средств.
Предприятие определяет срок полезного использования объекта основных средств и должно учитывать следующие факторы:
а) ожидаемое использование актива предприятием, обусловленное оценкой ожидаемой производственной мощности или физической производительности актива;
б) ожидаемый физический износ;
в) моральное старение вследствие изменений или усовершенствований в производстве;
г) правовые или подобные ограничения на использование актива, например, окончания срока аренды.
Метод начисления амортизации, согласно П(С)БУ 7, должен отражать характер получения предприятием экономических выгод от использования данного актива. Выбор метода амортизации предприятие осуществляет самостоятельно, применяя к каждому объекту (или группы однородных объектов) основных средств соответствующий, наиболее подходящий метод начисления амортизации.
Избранные методы начисления амортизации являются элементами учетной политики предприятия.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства.
Согласно П(С)БУ 7 предприятиям разрешается по своему усмотрению использовать следующие методы начисления амортизации:
1) прямолинейный;
2) уменьшения остаточной стоимости;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
4) кумулятивный;
5) производственный.
Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.
Рассмотрим каждый из этих методов.
1. Прямолинейный метод применяется к тем основным средствам, получение экономических выгод от использования которых равномерно распределяется во времени (например, к домам, сооружениям и др.). К настоящему времени он был самым распространенным в отечественной практике. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется делением амортизационной стоимости на ожидаемый срок использования основных средств:
 = | Первоначальная стоимость | - | Ликвидационная стоимость | ||
| Срок полезного использования | |||||
где А год - годовая сумма амортизации
| Амортизационные отчисления за месяц | = |  |
При применении этого метода:
Ø годовая сумма амортизации одинакова на протяжении всех лет использования основных средств;
Ø сумма износа накапливается равномерно;
Ø остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости.
2. Метод уменьшения остаточной стоимости. Согласно этому методу ежегодная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации на годовую норму амортизации:
| Амортизационные отчисления за месяц | = | Годовая сумма амортизации |
где Б а - остаточная стоимость на начало отчетного года;
N год - годовая норма амортизации (%);
К - количество лет полезного использования.
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Согласно этому методу годовая сумма амортизации равна произведению остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации определяется делением 100 на количество лет полезного использования.
| Амортизационные отчисления за месяц | = | Годовая сумма амортизации |
Обратите внимание на то, что при использовании этого метода ликвидационная стоимость не учитывается.
4. Кумулятивный метод. Годовая сумма амортизации при использовании этого метода определяется как произведение амортизационной стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.
 | = | Амортизационная стоимость | × |  |
где k - кумулятивный коэффициент.
 | = | Количество лет до конца полезного использования |
| Сумма количества лет использования |
| Амортизационные отчисления за месяц | = | Годовая сумма амортизации |
5 Производственный метод применяется к тем основным средствам, использование которых рассчитывается на первично оцененный объем производства, работ или услуг (например, для самолетов определяется максимальное количество летных часов, или оборудования, используемого в добывающих отраслях и предназначенного для определенного объема добычи полезных ископаемых и т.п.).
При использовании этого метода сначала оценивается первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость и ожидаемый объем производства. Далее определяется амортизация на от единицы объема производства.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется делением амортизационной суммы на расчетный объем производства и умножением на объем фактически выпущенной продукции по формуле:
| Амортизационные отчисления | = | Фактический объем произ- водства в отчетном периоде | х | Первоначальная стоимость | - | Ликвидационная стоимость | |||
| Общий расчетный объем производства | |||||||||
Если произошли существенные изменения в ожидаемой форме получения экономических выгод от использования основных средств, то можно посмотреть не только срок полезного использования, но и метод начисления амортизации.
Изменение метода начисления амортизации следует рассматривать как изменения в учетной политике предприятия, и эту информацию необходимо раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности. Суммы амортизационных отчислений за текущий и будущие периоды должны быть подкорректированы.
Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности. Согласно действующему Налоговому кодексу Украины амортизация основных средств начисляется исходя из классификации групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации (табл. 6.2.)
Таблица 6.2
Классификации групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации
| Группы | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
| 2. | |
| группа 1 - земельные участки | - |
| группа 2 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством | |
| группа 3 - здания, | |
| сооружения, | |
| передаточные устройства | |
| группа 4 - машины и оборудование | |
| из них: | |
| электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен | |
| группа 5 - транспортные средства | |
| группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | |
| группа 7 - животные | |
| группа 8 - многолетние насаждения | |
| группа 9 - прочие основные средства | |
| группа 10 - библиотечные фонды | - |
| группа 11 - малоценные необоротные материальные активы | - |
| группа 12 - временные (нетитульные) сооружения | |
| группа 13 - природные ресурсы | - |
| группа 14 - инвентарная тара | |
| группа 15 - предметы проката | |
| группа 16 - долгосрочные биологические активы |
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).