Учет доходов и признание выручки от реализации

К текущей деятельности Организации относится основная приносящая доход деятельность, а также прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной.

Доходами по текущей деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочие доходы по текущей деятельности.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов;

- излишки запасов, выявленные в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- материальная помощь работникам Организации, вознаграждения по итогам работы (за квартал, за год); другие выплаты социального характера работникам Организации;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

К инвестиционной деятельности относится деятельность Организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных

активов, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, а также доходы и расходы от сдаваемого в аренду имущества.

Сдаваемое в аренду имущество должно учитываться на счете 01 «Основные средства», а доходы и расходы по такой деятельности должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Излишки основных средств, НМА, выявленные в результате инвентаризации, в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». К доходам по инвестиционной деятельности относятся проценты, причитающиеся к получению.

К финансовой деятельности относится деятельность Организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств.

К прочим доходам по финансовой деятельности относятся проценты по кредитам на заработную плату, материалы, проценты по займам, выданным на пополнение оборотных средств, курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (основные средства).

Проценты по кредитам и займам, полученные на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, филиалы учитывают в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включают в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

Учет реализованной продукции, товаров, работ и услуг производить по отгруженной продукции, товарам, выполненным объемам строительно-монтажных работ и услуг, проектных работ документы по которым предъявлены покупателю (заказчику).

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

– проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете ежемесячно;

– доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

– доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю);

– моментом фактической реализации электрической и тепловой энергии признается дата их отпуска покупателю (получателю);

– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (датой считать дату признания должником).

В налоговом учете в составе внереализационных доходов суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств отражаются в том налоговом периоде, в котором они признаются доходами в бухгалтерском учете (ст. 128 главы 14 «Налог на доходы и прибыль» Налогового кодекса;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности;

суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь);

суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора. Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим;

суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

Выручка признается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011г. №102 (с изменениями и дополнениями).

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

Реализация сторонним организациям отходов производства (лома и отходов черных и цветных металлов после получения нарядов ГО «Белвтормет»), материальных ценностей, оприходованных при ликвидации (модернизации, реконструкции и т.д.) основных средств, сдача металлолома организациям по переработке вторичного сырья отражается по счету 90 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности».

При реализации оборудования, поставляемого на объекты строительства, формирование его стоимости производить в соответствии с требованиями действующего законодательства и условиями договора строительного подряда.

Расчет за работу выделенной строительной техники (машин, механизмов) производить по методике Минстройархитектуры (по акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по форме С-2, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 г. № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве»).

В случае выполнения хозяйственным способом строительно-монтажных работ, выделении строительных машин и механизмов (автотранспортных средств) для выполнения работ по собственной базе, расчеты за выполненные работы (услуги) производятся без заключения договора строительного подряда с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по фактическим затратам.

В случае невозможности определения фактических затрат на момент предоставления расчета за выполненные работы, расчет производится по актам выполненных работ в соответствии с методикой Минстройархитектуры, для хозспособа (без плановых накоплений и пониженными накладными расходами) с внесением в месяце, следующим за отчетным, корректирующих записей (до предъявления или сторнирования расходов).

Выручка от реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений и жилищно-коммунальных услуг признается при выполнении условий, перечисленных в п. 18 Инструкции № 102.

Пользователям жилых помещений предъявляется к оплате стоимость жилищно-коммунальных услуг, оказанных как непосредственно Организацией, так и другими поставщиками в соответствии с договорными отношениями между поставщиками услуг и Организацией. К таким услугам относятся: водоснабжение, канализация, отопление, подогрев воды, газоснабжение и др. Затраты на оказание указанных коммунальных услуг возмещаются Пользователями жилых помещений Организации, поэтому Организация не включает их в себестоимость технического обслуживания жилищного фонда и соответственно не признает в составе выручки от оказания жилищно-коммунальных услуг.

Работники ОАО «Трест Белтрансстрой», работники филиалов ОАО «Трест Белтрансстрой», заключившие договора найма жилого помещения, компенсируют затраты в установленных размерах.

При наличии в жилом фонде свободных мест жилое помещение может предоставляться работникам (служащим) другой организации по ее ходатайству на основании договора найма жилого.

Убытки, связанные с содержанием жилых помещений, предоставленных работникам организации негосударственной формы собственности (по ее ходатайству) (иные коммерческие организации), возмещаются данной организацией в полном объеме пропорционально площади, занимаемой этими работникам, по сформированному тарифу. Полученная сумма денежных средств является выручкой.

При реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненные с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками.

При отражении в бухгалтерском учете операций по выполнению разными филиалами юридического лица строительных работ для другого юридического лица необходимо учитывать следующее.

При заключении юридическим лицом (строительным трестом) договора строительного подряда с другим юридическим лицом (заказчиком или генподрядчиком) все филиалы юридического лица (строительного треста) выполняют одну и ту же функцию - либо генподрядчика, либо субподрядчика. При этом каждый филиал реализует выполненные им строительные работы не головному филиалу, а другому юридическому лицу - заказчику или генподрядчику, независимо от порядка движения первичных учетных документов внутри юридического лица.

Бухгалтерский учет этих операций осуществляется каждым филиалом, выполняющим строительные работы, в следующем порядке: с отражением доходов (выручки от реализации работ) как стоимость работ, выполненных собственными силами. При этом подписание актов сдачи- приемки выполненных работ по каждому филиалу должны быть подписаны Заказчиком или филиалом. Заказчик должен подписать акт выполненных работ формы С-2 полный акт со всеми разделами.

Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. При неподписании заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, документы принимаются к учету на дату подписания их заказчиком.

В бухгалтерском учете у генерального подрядчика, генуслуги отдельно не учитываются, а отражаются по кредиту счета 90 «Реализация» в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат налогообложению в общем порядке.