Вопрос 9 Задачи и организация учета производственных запасов и готовой продукции
ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла)
Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость (при приобретении) - сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и др.
Фактическая себестоимость (при их изготовлении самой организацией) определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость (в счет вклада в уставный (складочный) капитал) - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Фактическая себестоимость (безвозмездно) - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Основными задачамибух учета производственных запасов являются:
– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех
степенях их обработки;
– правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
– выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
– расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по
местам хранения и статьям баланса;
– систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление
излишних и неиспользуемых материалов и их реализация;
– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за
материалами, находящимися в пути, и другие задачи.
Материальные ресурсы– ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ. Это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | |||
| Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы. | |||||
| 60, 71, 76 | Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов. | ||||
| Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков. | |||||
| 19-3 | 60, 76 | НДС по приобрет. МПЗ | |||
| 79-1 | Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений. | ||||
| 60, 76 | 51, 52 | Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке. | |||
| 19-3 | Вычет НДС | ||||
| 79-1 | Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям. | ||||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | Списаны недостачи (потери от порчи) МПЗ в пределах утвержденных норм естественной убыли. | ||||
| 91-2 | Списаны недостачи (потери от порчи) МПЗ сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом. | ||||
| 91-2 | Списана стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов. | ||||
| 91-2 | Начислен НДС | ||||
| 91-1 | Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре. | ||||
| 91-2 | Списана стоимость проданных материально-производственных запасов. | ||||
| 91-2 | Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения «по оплате»). | ||||
| 75-1 | Поступили материально-производственные запасы, внесенные в уставный капитал. | |
| 60, 76 | Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением МПЗ. | |
| 19-3 | 60, 76 | Отражен НДС |
| 60, 76 | Оплачены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. | |
| 19-3 | Предъявлен к вычету НДС | |
| 98-2 | безвозмездно полученные МПЗ | |
| 60, 76 | Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов. | |
| 19-3 | 60, 76 | Отражен НДС по расходам на доставку МПЗ |
| 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету расходам на доставку материально-производственных запасов и другим расходам, связанным с их получением. | |
| 98-2 | 91-1 | Списана рыночная стоимость безвозмездно полученных МПЗ |
Вопрос 10.Учет денежных средств на специальных счетах.
55.1 аккредитив-док-т применяемый для расчетов с иногородними поставщиками за ТМЦ. форма расчетов обеспеч-ет двухстор-ю гарантию под контролем 2х банков.Недостаток: значит-ые суммыденег отвлекаются из текущ оборота предп-ия на длит-ый срок. Бываю: 1.гарантир-ые обеспеч-ые кредитом банка; 2. Покрытые-средс-ми самофиан-я; 3.отзывные-право банка отзывать аккредитив в любой момент; 4.безотзывные-по отдельному договору. Депозитные счета в банке откр-ет предпр-ие для хранения свободных ден средств для получения допол-го дохода в виде процентов. В договоре указывается вид вклада и сумма, срок. Процент и условия. По окончиню срока деп вклада банк возвращает клиенту исходную сумму и проценты. При досрочном изъятии денег с депозитного счета-банк возвращает исходную сумму. По отдельным договорам предусматривает капитализацию процентов-ежемесячно, ежеквартально. Капитализация-процент к основной сумме вклада, с которой в новый учетный период начис-ся новый %. 55.3-51-внесен вклад, 51-55.3-возврат исходной суммы, 51-91-пролучены проценты.
Вопрос 11 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)
С 1 января 2010 (по ФЗ №212-213) года вместо единого социального налога (ЕСН) вводятся страховые взносы в ПФ РФ; ФСС РФ; ФФОМС,ТФОМС. Тарифы страховых взносов (с 2012 и далее) ПФ - 22,0%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 3,1%, ТФОМС – 2,0%, ФСНС и ПЗ – 0,2-8,5%
Объектом обложения страховыми взносами будут являться выплаты и иные вознаграждения физлицам, производимые физ. лиц работодателем. Облагаются взносами выплаты:компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника, материальная помощь в сумме свыше 4 000 руб. на каждого работника независимо от источника выплаты, взносы на денежные выплаты за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда (кроме компенсаций за молоко и другие равноценные пищевые продукты).
Не начисляются взносы на выплаты за приобретаемое имущество, арендную плату за пользование имуществом, в связи со стихийным бедствием и др. в целях возмещения причиненного мат.ущерба или вреда здоровью; пострадавшим от терактов; работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если такая матпомощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) и не превышает 50 000 руб. на ребенка, на выплаты, производимые за счет госуд. внебюджетных фондов
База для исчисления страховых взносов - предельная величины выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, при превышении которой взносы не начисляются. (2010 г.- 512 000 руб.) сумма определяется нарастающим итогом с начала расчетного периода. При доходе до 512 тыс. применяется основной тариф. При расчете базы по взносам в ФСС не учитываются выплаты по договорам гражданско-правового характера. Взносы в ФСС уменьшаются на расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Страховые взносы, как и ЕСН, в течение расчетного периода, которым является год, уплачиваются ежемесячно (в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж).Сумма определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Контроль за уплатой страховых взносов - в отношении взносов в ПФ РФ, ФОМС РФ - Пенсионным фондом и его территориальными органами;- в отношении взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - ФСС и его территориальными органами.
Отчетность в страховые фонды. Расчетный период - календарный год. Отчетный период – 1-ый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Отчетность должна представляться ежеквартально 1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом на обязательное пен. страх-е в ПФ РФ и на обязательное мед.страх-е в ФОМС; 2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.
По страховым взносам на ОПС и ОМС заполняется единая форма расчета. Для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству предназначена отдельная форма. На настоящий момент формы не утверждены.
Для отчислений платежей в ПФ РФ учитывается год рождения. До и включительно 1966 – страх.часть 22% (солид.часть – 6%, индивид. часть – 16% накопит. - 0% ), с 1967 страх.часть 16 % (солид.часть – 6%, индивид. часть – 10% накопит. - 6%). Если доход менее 512000 страх. часть – 10%, солид. часть 10 %
Страх. взносы ФСНС и ПЗ устанавливаются предприятием ежегодно на текущ. календ. год исходя из основного вида дея-ти предпр-я. Размеры установлены от степени травматичности произв-ва по основному виду дея-ти.
Пособие по временной нетрудоспособности - сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, будет зависеть от продолжительности страхового стажа работника и от предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Если страх. стаж до 6-ти мес. – сумма пособия, не превышающая МРОТ за календ. месяц, от 6 мес. до 5 лет – 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет 80 % среднего заработка, от 8 и более лет – 100%. Пособия по больничному листу рассчитываются исходя из средней дневной ЗП за предыдущие 2 календ. года. Ср. ЗП = суммарный доход за 2 года / 730. При этом средняя фактическая ЗП не должна превышать пред.устан.величины -512000(с 2012, раньше 46300). Первые 3 дня оплачиваются работодателем, остальные за счет ФСС.
20,23,25,26,44 – 70 – больничный за 3 дня (за счет предприятия)
69 - 70 – за счет средств ФСС
20,23,25,26,29,44 – 69 – начислен ЕСН в ФСС,ПФ, ФОМС с сумм ЗП
91 – 69 – начислен ЕСН в ФСС, ПФ, ФОМС с сумм ЗП работников, за работы связ. с выбытием ОС и иных активов
96 – 69 – начислен ЕСН в ФСС, ПФ, ФОМС за счет резерва на оплату отпусков
97 – 69 – начислен ЕСН в ФСС, ПФ, ФОМС с сумм ЗП работников занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.
20,23,25,26,29,44 – 69 - начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев.
69 – 51 – уплачены ЕСН в ФСС, ПФ, ФОМС платежи по обяз.страхованию от несчастных случаев.
69 – 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ
99 – 69 - начислены штрафы, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.
Вопрос 12 Учет денежных средств на валютном счете.
По каждой валюте в банке открываются парные счета: 52.2-транзитные вал-ые счета, 52.1-текущие вал-ые счета. Поступ-ая от зарубежных покуп-ей выручка записыв-ся банком сначала на 52.2. после получения заявления от клиента о периоде на тукущий валютный счет банк переводит с 52.2 на 52.1. при необход-ти оплаты счетов зарубежных поставщиков на сумму превышающего имеющийся остаток валюты на счете пред-ия приобретают недостающую валюту в банке. Для этого необходимо в банк предоставить заявление на текущие валюты и платежное поручение на оплату этой валюты в рубли. 57-51-перечислены средства в рублях.\52.1-57-сумма в валюте. 57-91-положит-ая курсовая разница. 91-57-отрицательная. 91-52.1-комиссионный сбор.курсовые разница: 1.курсы продажи покупки валюты в местных банках; 2.ММВБ; 3.аукционный курс; 4. Суммовая разница в оценках одной и той же валюты возникшая в разные дни. Синтетический учет валютных операций ведется на котором предпр-тие открывает и утверждает в рабочем плане счетов – субсчета в разнице банка, в каждом из которых аналитический учет ведется раздельно. Сводным учетным регистром по 52 явл ведомость №2а и журнал ордер №2а, котор заполняют аналогично ведомости и журнал-ордер №2. При автоматизир-ой обработки информации программа производит оценку валюты на основе ранее загруженной базы курсов валют.