Хозяйственные операции с собственными акциями общества

№	Содержание хозяйственной операции	По данным аудируемого лица	По данным аудитора
сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт
	С расчетного счета перечисле­но акционерам за выкуплен­ные у них собственные акции организации: а) за акции, выкупленные у ООО «Альфа» (100 шт.) б) за акции, выкупленные у ЗАО «Бета» (10 шт.)	75 000 75 000 4 000 4 000	75.1 75.1	75.1 75.1
	Отражено уменьшение устав­ного капитала в связи с анну­лированием собственных ак­ций (номинальная цена акций составляет 700 руб.): а) по акциям, выкупленным у ООО «Альфа» б) по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»	75 000   4 000
	Списана разница между номинальной и фактической стоимостью аннулированных акций: а) по акциям, выкупленным у 000 «Альфа» б) по акциям, выкупленным у ЗАО «Бета»	5 000   3 000	91.2   91.2

Задача 6.

Оцените правомерность решения о выплате дивидендов и достоверность отражения в бухгалтерском учете расчетов с учре­дителями по дивидендам.

Организация (акционерное общество), находящая на терри­тории РФ, выпустила привилегированные акции трех типов, на­ходящиеся в обращении:

1)привилегированные акции, по которым размер дивиденда определен в твердой денежной сумме (10 000 акций номиналом 200 руб., дивиденд на акцию 50 руб. в год);

2)привилегированные акции, по которым размер дивиденда определен в проценте от номинала (14 000 акций номиналом 300 руб., дивиденд на акцию 15 % в год);

3)кумулятивные привилегированные акции, по которым не­выплаченные дивиденды выплачиваются не позднее определен­ного срока (6000 акций номиналом 200 руб., дивиденд на акцию 50 руб. в год, дивиденды выплачиваются раз в два года). Срок вы­платы наступает через два года после отчетного (прошлого) года.

Все владельцы акций — физические лица.

31 декабря отчетного года кредитовое сальдо счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляло 3 700 000 руб. За отчетный год организация получила чистый убыток в сумме 3 700 000 руб., который был отражен при рефор­мировании баланса 31 декабря отчетного года записью:

Дт 84 Кт 99 — 3 700 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января года, следующего за отчет­ным, составило 8000 руб. Чистые активы на конец отчетного года больше величины уставного капитала и резервного фонда.

В соответствии с рекомендациями Совета директоров годо­вое собрание акционеров приняло решение не выплачивать ди­виденды за отчетный год по обыкновенным акциям. По приви­легированным акциям было решено произвести следующие вы­платы за отчетный год:

1)по привилегированным акциям первого типа 500 000 руб.;

2)по привилегированным акциям второго типа 630 000 руб.;

3)по кумулятивным привилегированным акциям — не вы­плачивать дивиденды.

Кумулятивные привилегированные акции — это акции, по которым происходит накопление дивидендов в случае их не выплаты. Эмитент определяет период времени, в течение которого дивиденды могут накапливаться. Если дивиденды не выплачиваются владельцам после истечения данного периода, то они приобретают право голоса на собрании акционеров до момента выплаты дивидендов.

4)Источник выплаты — добавочный капитал. На момент принятия решения сальдо по счетам собственно­го капитала составило:

80 «Уставный капитал» — 30 000 000 руб.;

82«Резервный капитал» — 1 500 000 руб.;

83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Эмиссионный доход» - 2 087 000 руб.;

83«Добавочный капитал», субсчет 2 «Результаты переоценки объектов основных средств» — 2 400 000 руб.;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 8000 руб. (дебет).

На основании протокола годового собрания акционеров в бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, произведены записи:

1) начислены дивиденды по привилегированным акциям первого типа:

Дт 83.2 Кт 75.2 - 500 000 руб.;

2) начислены дивиденды по привилегированным акциям второго типа:

Дт 83.1 Кт 75.2 - 630 000 руб.;

3) начислены дивиденды по обыкновенным акциям (сумма соответствует решению собрания акционеров по году, предшест­вовавшему отчетному):

Дт 84 Кт 75.2 — 10 000 руб.;

4) начислен налог на доходы физических лиц с суммы диви­дендов:

Дт 75.2 Кт 68 - 102 600 руб.;

5) с расчетного счета акционерам перечислены дивиденды (через 65 дней после принятия решения о выплате дивидендов, /ставом срок не определен):

Дт 75.2 Кт 51 - 1 037 400 руб.

9.3 Контрольные задания для самостоятельной работы

Задание 1

На основании решений задач с 1-й по 6-ю подготовьте реко­мендации по устранению выявленных искажений в форме ис­правительных бухгалтерских записей. Результаты обобщите в ве­домости рекомендуемых исправлений (табл. 9.4).

Таблица 9.4

Ведомость рекомендуемых исправлений по разделу «Аудит уставного капитала, расчетов с учредителями и резервов»

Группа хозяйственных операций	Содержание хозяйственной операции	Рекомендуемые корректировочные записи
корреспондирующие счета	сумма
Дт	Кт

Задание 2

Выявите ошибки в учете операций с уставным капиталом и перечислите необходимые исправительные записи.

В учете акционерного общества отражены следующие хозяй­ственные операции:

1)отражена сумма уставного капитала после государствен­ной регистрации организации (по номиналу):

Дт 75.1 Кт 80 - 800 000руб.;

2)на расчетный счет поступили денежные средства в счет вклада в уставный капитал:

Дт 51 Кт 75.2 - 100 000 руб.;

3)увеличен уставный капитал организации (размещено 20 ак­ций по номинальной цене 200 руб.; фактическая цена размеще­ния — 300 руб.):

а) номинальная стоимость акций: Дт 75.1 Кт 80 - 6000 руб.;

б) разница между фактической и номинальной стоимостями акций:

Дт 83 Кт 75.1 - 1000 руб.;

4) начислена государственная пошлина по операциям с цен­ными бумагами:

Дт 84 Кт 68 — 1612 руб.

9.5. Вспомогательный материал

Нормативные акты

1.Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 14.06.2012).

2.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Доку­ментирование аудита», утвержденное постановлением Прави­тельства РФ от 29 сентября 2002 г. № 696.

3.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Ауди­торские доказательства», утвержденное постановлением Прави­тельства РФ от 29 сентября 2002 г. № 696.

4.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Осо­бенности аудита оценочных значений», утвержденное постанов­лением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228.

5.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, ут­вержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

6.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012) «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

Дополнительный материал

Таблица 9.5.