На счете 99 должен быть организован учет операций, позволяющий составить форму 2 отчетности

Построение аналитического учета по счету 99должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 99, но организации самостоятельно предусматривают номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов. Можно рекомендовать к счету 99 открывать следующие субсчета (и аналитические счета):

– 99-1 "Финансовый результат от реализации товаров, продукции (работ, услуг)";

– 99-2 "Финансовый результат от операционной деятельности";

– 99-3 "Финансовый результат от внереализационных операций";

– 99-4 "Налог на недвижимость";

– 99-4-1 "Налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений". Суммы налога на недвижимость включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)). В целях налогового учета необходимо произвести расчетные корректировки;

– 99-4-2 "Налог на недвижимость, исчисленный со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства";

– 99-5 "Оффшорный сбор". До 1 января 2007 г.оффшорный сбор в соответствии с законодательством однозначно отражали по дебету счета 92 и кредиту счета 68. После внесения изменений и дополнений в Закон РБ "О налогах на доходы и прибыль" возникла спорная ситуация по отражению указанного сбора с 1 января 2007 г.: по дебету 92 или 99? По мнению специалистов Минфина, сбор следует отражать по дебету счета 99. Практика показывает, что в связи с тем, что суммы оффшорного сбора нужно включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (ст. 235 НК РБ), субъекты хозяйствования отражают их и в целях бухгалтерского учета на счетах по учету затрат (20, 25, 26, 44 и др.). Однако в целях бухгалтерского учета оффшорный сбор необходимо отражать по дебету счета 99, а в целях налогового учета – делать расчетные корректировки;

– 99-6 "Налог на прибыль (доход)";

– 99-6-1 "Налог на прибыль";

– 99-6-2 "Налог на доходы в отдельных сферах деятельности";

– 99-7 "Прочие налоги и сборы из прибыли" (по видам налогов и сборов с учетом действующего законодательства);

– 99-8 "Налоговые и неналоговые штрафы и пени";

– 99-9 "Прибыли и убытки отчетного года".

ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Составление отчетности является завершающим этапом всего учетного процесса. Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самим предприятиям, составившим отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявление недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов деятельности предприятия.

Правильно составленная отчетность способствует поиску путей снижения себестоимости работ, услуг, продукции, увеличению накоплений, укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской задолженности и погашения кредиторской.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать удовлетворение интересов всех групп пользователей, которые заинтересованы в получении достоверной информации о результатах деятельности предприятия. Бухгалтерская отчетность используется финансовыми органами для контроля за правильностью исчисления налогов; учредителями, поставщиками и заказчиками - для решения вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в ее активы; статистическими органами - для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом. С другой стороны, бухгалтерская отчетность используется руководителем предприятия для принятия управленческих решений.

Предоставляемая годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами предприятия. Перед составление годовой отчетности проводиться ряд подготовительных работ:

> Проверка полноты оформления всех финансово-хозяйственных операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах.

> Проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты.

> По постановлению Правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, а результаты отражаются в учете.

> Выводится сальдо по расчетам с налоговыми и финансовыми органами, банками.

> Вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых инспекций, аудиторских и вышестоящих организаций.

> Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

> Подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных.

> Переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров.

> Определяются конечные остатки по синтетическим счетам.

> Сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам; выявляются и устраняются ошибки в учете.

Самой объемной является годовая отчетность. Она в себя включает:

1) Бухгалтерский баланс ф.№1(Приложение 49).

Бухгалтерский баланс - представляет собой группировку хозяйственных средств и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату. Баланс отражает имущество предприятия, собственный капитал, заемные средства, обязательства. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Главное правило баланса - равенство актива и пассива.

Актив отражает состав, размещение и использование средств предприятия, т.е. отражаются основные и оборотные средства. Пассив показывает те же средства, но по источникам формирования. Актив включает два раздела:

1) Оборотные средства;

2) Внеоборотные средства;

Пассив включает три раздела:

1) Собственный капитал;

2) Долгосрочные обязательства;

3) Краткосрочные обязательства;

Из баланса видно, что баланс предприятия ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» на 1.01.11 составлял 17487 млн. рублей, а на 1.01.12 составил 36011 млн. рублей.

2) Отчет о прибылях и убытках ф.№2 (Приложение 50).

В данной форме отчетности указывается: выручка от основной деятельности, доходы от операционной деятельности, доходы от внереализационной деятельности.

Из отчета о прибылях и убытках видно, что прибыль от реализации продукции, работ, услуг за период с 1.01.2011 г. по 1.01.2012 г. составила 3082 млн. рублей; прибыль от операционной деятельности составила 105 млн. рублей; от внереализационной деятельности предприятие получило убыток в размере 110 млн. рублей. По результатам деятельности за год ГЛХУ «Новогрудский лесхоз» получило прибыль в размере 2314 млн. рублей.

3) Отчет о движении фондов и других средств ф.№3 (Приложение 51).

В данной форме отражается: уставный капитал и резервный фонд; добавочный фонд; амортизационный фонд в составе резервного; нераспределенная прибыль, которая определяется при реформации баланса; фонд накопления; фонд потребления, прочие фонды специального назначения; целевое финансирование и тд.

4) Отчет о движении денежных средств ф.№4 (Приложение 52).

В данной форме отчетности отражаются сведения о движении денежных средств по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке». Сведения о движении денежных средств отражаются в национальной валюте РБ. Поступление денежных средств, а также направления использования отражаются по текущей деятельности, инвестиционной и финансовой.

5) Приложение к бухгалтерскому балансу ф.№5 (Приложение 53).

Данная форма содержит семь разделов:

1) Основные средства и нематериальные активы;

2) Незавершенные вложения во внеоборотные активы;

3) Доходные вложения в активы;

4) Финансовые вложения;

5) Дебиторская задолженность;

6) Кредиторская задолженность;

7) Полученные кредиты и займы.

В качестве приложения к годовому отчёту даётся пояснительная записка. Она состоит из 14 разделов. В пояснительной записке содержится информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристику: структура управления предприятием, кадры и заработная плата, планирование на предприятии, технологическое перевооружение, продукция, работы и услуги, их качество, реализация, материально-техническое обеспечение, цены и финансовое положение, кредиты и расчеты, прибыль, ее распределение и использование, отчетность и другая информация.

Филиал «МСУ №3» предоставляет также ведомственную отчетность вышестоящей организации ОАО «Мостострой». К такой отчетности относятся: сведения о расшифровке статей баланса «Прочие активы» и «Прочие пассивы» (Приложение 54); сведения о движении бюджетного (внебюджетного) финансирования лесного хозяйства. (Приложение 55). Филиал обязан представить годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 календарных дней по окончании года, а квартальный отчет – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Бухгалтерские отчеты, направляемые в вышестоящую организацию подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером. Во все остальные организации высылаются копии бухгалтерских отчётов, заверенные главным бухгалтером.

ГЛАВА 7