Тема 2.1.1. Понятие капитала. Учет уставного капитала
Тема 2.1. Капитал и его составляющие.
_______________
Уставный капитал – это стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании. Размер уставного капитала фиксируется в уставе организации (учредительных документах) при ее регистрации.
Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ, Законами РФ «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта (рис. 1).
Рис. 1. Особенности формирования УК в организациях различных форм собственности и организационно-правовых форм
Независимо от организационно-правовых форм учет формирования и движения уставного капитала осуществляется на пассивном синтетическом счете 80 «Уставный капитал» (рис. 2).
Рис. 2. Учет операций по формированию УК ОАО
Уставный капитал открытого акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций в два этапа:
1. проведение подписки на акции;
2. регистрация отчета о результатах выпуска акций.
Поэтому его образование и движение отражается по субсчетам, открываемым к счету 80:
- 80-1 «Объявленный капитал»;
- 80-2 «Подписной капитал»;
- 80-3 «Оплаченный капитал»;
- 80-4 «Изъятый капитал».
Величина уставного капитала, предложенная к государственной регистрации, отражается записью: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Объявленный капитал».
После проведения подписки на акции и распределения уставного капитала по номинальной доле участников осуществляется запись по субсчетам счета 80:
Дт субсчета 80-1 «Объявленный капитал»;
Кт субсчета 80-2 «Подписной капитал».
При внесении акционерами в УК денежных средств дебетуются счета денежных средств, а кредитуется субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по выплатам в УК». Поступление имущества всего вклада в УК может осуществляться и в натуральной форме (дебет счетов имущества). Оценка неденежных вкладов осуществляется на основании единогласного решения общего собрания акционеров. Если вклад превышает 200 МРОТ, то оценка должна осуществляться независимым оценщиком.
Если сумма взносов в натуральной форме превышает сумму вкладов или есть превышение взносов денежных средств над номинальной стоимостью акций, разницу относят в дебет счетов имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Одновременно отражается размер оплаченного капитала:
Дт субсчета 80-2 «Подписной капитал»
Кт субсчета 80-3 «Оплаченный капитал».
Акционерное общество может увеличивать УК путем выпуска новых или увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций, обмена облигаций на акции, передачи имущества. Изменение УК требует перерегистрации учредительных документов.
Увеличение УК не более чем на одну треть допускается на основании решения правления АО, если это право закреплено в уставе организации. Увеличение уставного капитала более чем на одну треть может осуществляться только по решению собрания акционеров.
Увеличение УК отражается по субсчетам счета 80. При увеличении его за счет дивидендов акционеров (работников организации) осуществляются записи по счету 75 «Расчеты с учредителями»:
1. Отражается увеличение уставного капитала за счет дивидендов работников организации:
а) Дт субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам»
Кт субсчета 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
б) Дт субсчета 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
Кт субсчета 80-3 «Оплаченный капитал»
2. Начислены дивиденды акционерам:
Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кт субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам»
3. Удержан налог на доходы:
Дт субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Увеличение УК за счет дополнительного выпуска акций (увеличение капитала акций) отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Объявленный капитал».
На сумму увеличения номинала акций делается запись по дебету счетов источников и кредиту счета 80.
Уменьшение УК возможно в результате выкупа акций на вторичном рынке ценных бумаг (рис. 3).
Рис. 3. Учет операций по уменьшению УК при выпуске акций
При выбытии одного из учредителей уменьшение УК отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 75.
Размер УК не должен быть меньше величины, установленной законом. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов будет меньше УК, акционерное общество обязано довести его размер до величины чистых активов. При этом если чистые активы окажутся меньше установленного лимита УК, организация обязана принять решение о своей ликвидации.
Чистые активы организации определяются в виде разницы между суммой активов и суммой обязательств, принимаемых к расчету.
| Активы, принимаемые к расчету | Обязательства, принимаемые к расчету |
| Основные средства и внеоборотные активы (I раздел баланса), за исключением стоимости акций, выкупленных у акционеров; по статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность за проданное имущество Запасы; затраты; денежные средства; прочие активы (II раздел баланса), за исключением задолженности участников по вкладам в УК и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров Оценочные резервы (на конец года) вычитаются из соответствующих статей активов | Целевые финансирование и поступления (III раздел баланса) Долгосрочные обязательства (IV раздел баланса) Краткосрочные обязательства (статьи V раздела баланса), за исключением статьи «Доходы будущих периодов» |
В ООО (рис..4) до государственной регистрации внесенные вклады отражаются записью по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 75. После государственной регистрации сумма внесенных средств отражается по дебету счета 51. Имущество, внесенное в ООО после государственной регистрации, отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 75. Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет добавочного капитала.
Рис. 4. Учет формирования и увеличения УК в ООО
Величина и состав складочного капитала в товариществах, порядок изменения доли участников, порядок распределения прибыли и покрытия убытков и ответственность участников определяются учредительным договором. В хозяйственных товариществах складочный капитал учитывается как долевой. Внесенное имущество оценивается по рыночной стоимости. При выбытии отдельных членов им возмещается часть стоимости ранее внесенного имущества исходя из их доли в складочном капитале.
При наличии непокрытых убытков и снижении чистой стоимости активов до величины меньше складочного капитала полученную прибыль не распределяют, пока величина чистых активов не превысит размер складочного капитала.
Складочный капитал может быть увеличен за счет прибыли прошлых лет, резервного капитала. Уменьшение капитала может быть связано с выбытием членов.
Паевой фонд в кооперативах создается за счет взносов членов кооперативов денежного и неденежного имущества, части прибыли. Учет расчетов с членами кооператива по вкладам в паевой фонд осуществляется на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Направление части прибыли в паевой фонд отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80 «Паевой фонд». Уменьшение паевого фонда возможно при выбытии членов кооператива, покрытии убытка, не перекрытого страховым и резервным фондами (рис. 5).
Рис. 4. Учет формирования и увеличения паевого фонда в кооперативах
При регистрации унитарного предприятия (рис. 6) величина уставного фонда отражается записью по кредиту счета 80 «Уставный фонд» и дебету субсчета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Поступление имущества от учредителя отражается записью по дебету счетов имущества и кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». При уменьшении уставного фонда делается запись по дебету счета 80 «Уставный фонд» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты по выделенному имуществу». При возврате денежного и неденежного имущества осуществляется запись по кредиту счетов для учета имущества и дебету субсчета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».
Рис. 6. Учет формирования и увеличения уставного фонда
При создании простого товарищества формирование уставного капитала у участника, ведущего общие дела, осуществляется на счете 80 «Вклады товарищей». Взносы имущества участников простого товарищества отражаются по дебету счетов денежных средств, оборотных и внеоборотных активов и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При прекращении деятельности простого товарищества возврат вкладов участникам отражается обратной записью.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.