Тема 2. Учет денежных средств в национальной валюте.
Вопросы:
Назначение и порядок открытия текущих счетов в банке.
2. Документальное оформление операций по расчетным счетам в банке(платежное поручение, платежное требование, выписка банка).
3. Учет операций по расчетному счету в банке(регистр аналитического и синтетического учета по счету 51).
4. Учет операций по специальным счетам в банке(регистр аналитического и синтетического учета по счету 55).
Порядок ведения кассовых операций в РБ.
6. Документальное оформление кассовых операций(КО-1, КО-2, кассовая книга).
7. Учет денежных средств в кассе(регистр синтетического и аналитического учета по счету 50).
8. Учет денежных средств в пути(регистр синтетического и аналитического учета по счету 57, препроводительная ведомость).
1.
Деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимательств неразрывно связана с движением денежных средств.
В процессе хозяйственной деятельности организация получает денежные средства от покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.
Организация денежные средства использует:
1. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые активы, выполненные работы, оказанные услуги;
2. Для расчетов с бюджетом по налоговым платежам;
3. Для выплаты заработной платы сотрудникам;
4. Для выдачи денежных средств в под отчет;
5. Для выплаты дивидендов учредителям;
6. Для оплаты оказываемых услуг (реклама, аудиторские услуги, консультационные услуги и т.д.).
Основная часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Для хранения денежных средств и проведения операций по их движению, организации открывают счета в банках. Порядок открытия счетов и их виды устанавливает НБРБ (постановление НБРБ N40).
В зависимости от системы расчетов, характера деятельности организации банки открывают следующие типы счетов:
· Текущие (расчетные);
· Специальные;
· Благотворительные;
· Временные;
· И другие.
Для открытия текущего счета юридические лица и ИП предоставляют следующие документы:
1. Заявление на открытие расчетного счета;
2. Копию устава или копию свидетельства о государственной регистрации;
3. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиски печатей.
Основанием для открытия счетов является договор, который заключается в письменной форме. Открытому банковскому счету для клиента присваивается соответствующий номер. Один экземпляр документов передается клиенту.
2.
Операции по движению денежных средств на расчетном счете в банке оформляется расчетно-платежными документами. Перечень и формы документов устанавливаются НБРБ и обслуживающим банком.
Основными документами по зачислению денежных средств на расчетный счет и их списание являются:
1. Платежное поручение;
2. Платежное требование;
3. Платежное требование-поручение;
4. Объявление на взнос наличных;
5. Заявление на получение наличных денег;
6. Денежный чек;
7. Платежный ордер (мемориальный ордер).
Платежное поручение - это платежная инструкция, по которой банк поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств со счета плательщика на счет получателя (бенефициара).
Платежное поручение выписывается владельцем счета, который поручает банку списать денежные средства с его счета и зачислить на счет бенефициара в сумме и валюте, указанной в документе.
Платежное поручение выписывается на перечисление денежных средств в бюджет, ФСЗН, при перечислении поставщикам и подрядчикам авансовых платежей.
Платежное требование - это платежная инструкция, в которой содержится требование бенефициара к плательщику об уплате указанной суммы денежных средств
Платежное требование выписывает бенефициар и предъявляет его в обслуживающий банк на инкассо для получения денежных средств.
Инкассо - банковская операция, по средством которой банк берет на себя обязательства, списать денежные средства с плательщика и зачислить на счет бенефициара.
Платежное требование-поручение - это платежная инструкция, которая выписывается получателем и предоставляется плательщику, минуя банк. Плательщик, получив платежное требование-поручение дает согласие на оплату путем подписи и печати, и передает его в свой обслуживающий банк.
Основными реквизитами платежной инструкции являются:
1. Назван документа;
2. Номер и дата;
3. Сумма платежа;
4. Код валюты;
5. Назначение платежа;
6. Сведения о плательщике (название, номер счета в банке, учетный номер);
7. Сведения о бенефициаре.
Для получения наличных денежных средств в банк предоставляется заявление и денежный чек. Наличные денежные средства организации могут получить в банке для выдачи в под отчет, з/п. Денежный чек - документ, предназначенный для получения денежных средств в кассу из банка.
Объявление на взнос наличными - документ, предназначенный для внесения наличных денежных средств в кассу банка.
Платежный (мемориальный) ордер - внутренний банковский документ, служащий основанием для записи по счетам клиента в бухгалтерском учете банка.
Все операции, проведенные банком по зачислению и списанию денежных средств, отражаются выписке банка. Выписка банка является вторым экземпляром банковского счета и содержит следующие обязательные данные:
1. Дата выписки банка;
2. Номер счета;
3. Дата предоставления предыдущей выписки;
4. Реквизиты организации клиента;
5. Реквизиты банка;
6. Остаток денежных средств на расчетном счете на начало и конец (входящий и исходящий остаток);
7. Номер документа;
8. Суммы проведенных операций по расчетному счету с их расшифровкой;
9. Сумма по документу.
Операции по зачислению денежных средств на счет клиента отражаются в выписке банка по кредиту, по дебету - списание.
Операции, на основании которых производится зачисление и списание, на основании документа, в выписку указывается путем определенных цифровых кодов:
1. Платежное поручение;
2. Платежное требование;
3. Денежный чек;
4. Инкассовое поручение;
5. Аккредитив;
6. Платежный (мемориальный) ордер.
Для работы с обслуживающим банком многие организации устанавливают программу "Клиент-банк". С помощью этой программы все платежные поручения и другие документы передаются в банк для исполнения, а в конце рабочего дня клиент получает выписку со счета. Данные программы экспортируются в бухгалтерскую программу.
Система "Клиент-банк" позволяет осуществлять следующие операции:
1. Формировать и передавать по каналам связи платежные документы;
2. Получать сведения о движении денежных средств на счета;
3. Направлять в банк списки работников для зачисления з/п на их личные платежные карты;
4. Осуществлять перечисление денежных средств на корпоративные карточки для оплаты расходов;
5. Осуществлять электронную переписку с банком.
3.
Для учета операций по движению денежных средств на текущих счетах в банке типовым планом счетов предусмотрен счет 51. Дебетовое сальдо по 51 счету отражает остаток денежных средств на начало учетного периода.
Зачисление (поступление) денежных средств отражается по дебету, списание - по кредиту.
Основная корреспонденция по учету денежных средств:
Операции | Д | К | Документы |
1. Зачисление денежных средств на расчетный счет | |||
1.1 От покупателей товаров, заказчиков работ, услуг | Выписка банка с расчетного счета | ||
1.2 Из кассы на расчетный счет | Выписка банка, объявление на взнос наличными | ||
1.3 Инкассация | Выписка банка, препроводительная ведомость | ||
1.4 Возврат займов | 06-2, 58-2 | Договор займа, выписка банка, платежное поручение | |
1.5 Получение кредитов и займов | 66-1,2, 67-1,2 | Договор кредита, займа, выписка банка | |
1.6 От учредителей в уставный капитал | 75-1 | Учредительский договор, платежное поручение, выписка банка | |
1.7 От разных дебиторов | Выписка банка | ||
2. Списание денежных средств с расчетного счета | |||
2.1 На оплату поставщикам за приобретаемые активы | Выписка банка, платежное требование, платежное поручение | ||
2.2 На уплату налоговых платежей | Выписка банка, платежное поручение | ||
2.3 Перечисление в ФСЗН | Выписка банка, платежное поручение | ||
2.4 Перечисление денежных средств на з/п | Выписка банка, платежное поручение, списки работников | ||
2.5 Для получение налога в кассу | Выписка банка, денежный чек | ||
2.6 На погашение кредитов и займов | 66-1,2, 67-1,2 | Выписка банка, платежное поручение, договор | |
2.7 На выплату дивидендов | 75-2 | Учредительский договор, приказ, выписка банка, платежное поручение |
При составлении регистров синтетического и аналитического учета по счету 51 в регистрах нет необходимости по каждой операции указывать Дт и Кт 51 счета. Поэтому в учетных регистрах предусматривается один корреспондентский счет:
1. При зачислении денежных средств на счет, указывается кредитуемый счет;
2. При списании - дебетуемый счет.
4.
Организации кроме расчетных счетов могут открывать в банках специальные счета. К специальным счетам относят: депозитные счета, счета в драгоценных металлах, специальные счета денежных средств целевого назначения.
Для учета денежных средств специального назначения есть счет 55 " Специальные счета в банках". Счет активный, сальдо дебетовое.
К счету 55 предусмотрены 3 субсчета:
· 55-1 "Депозитные счета";
· 55-2 "Счета в драгоценных металлах";
· 55-3 "Специальный счет денежных средств целевого назначения".
На 55-1 учитывается наличие и движение денежных средств вложенные в банковские вклады на условии срочности, платности и возвратности. Депозит может быть открыт в национальной и иностранной валюте.
Зачисление: Д55-1 К51(52).
На сумму начисленных % за хранение денежных средств на депозитном счете: Д76-4 К91-1.
На сумму полученных % за хранение на депозитном счете: Д51 К76-4.
Аналитический учет ведется по каждому депозитному вкладу.
На счете 55-2 счета в драгоценных металлах учитывается наличие и движение драгоценных металлов и драгоценных камней, приобретенных организацией и хранящиеся на счетах в банках.
Драгоценные металлы делятся на 2 группы:
1. Наличные - это монеты, банковские и мерные слитки с определенными индивидуальными признаками.
2. Безналичные - драгоценные металлы, размещенные и учитываемые на обезличенных депозитных или вкладных металлических счета.
55-3 предназначен для учета наличия и движения денежных средств, полученных в качестве финансовой помощи или государственной поддержки.
Поступление денежных средств отражается: Д55-3 К98.
Использование этих средств отражается по Д счетов расчетов и К55-3.
Аналитический учет ведется по источникам финансирования.
5.
Порядок ведения кассовых операций в РБ регламентируется инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами (Инструкция НБРБ номер 107 от 03.2003 г.).
Наличные денежные средства - денежные знаки в виде банкнот и монет НБРБ, находящиеся в обращение и являющиеся законным платежным средством на территории РБ.
Касса - это помещение или место приема-выдачи, хранения наличных денег, кассовых документов.
Кассовые операции включают:
1. Операции по поступлению денежных средств в кассу;
2. По расходу денежных средств из кассы;
3. Составление учетных регистров.
Прием и выдачу наличных денежных средств осуществляет кассир или другое лицо, на которые возложена обязанность ведения кассовых операций.
Для обеспечения сохранности денежных средств, полноты и правильности их учета, с кассиром или другим лицом заключается договор о полной материальной ответственности.
Денежные средства в кассе должны хранится в сейфе, ключ от сейфа находится у кассира, а запасной экземпляр в опечатанном виде у руководителя организации либо у главного бухгалтера.
В торговых организациях используют 2 вида касс:
1. Операционная;
2. Главная.
Операционная касса предназначена для получения платежей от населения за проданные товары. Получение денежных средств в операционную кассу осуществляется с применением специальных компьютерных систем либо с кассовым аппаратом.
Торговая организация, полученные наличные средства от покупателей сдают в банк на открытие расчетного счета. Сдача денежных средств для зачисления на расчетный счет производится:
1. Работником службы инкассации;
2. Непосредственно в обслуживающий банк;
3. В организации мин. связи РБ.
Юридические лица самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи денежных средств в банк. Организация обязана проинформировать банк о сроках и размерах сдаваемых наличных денежных средств. Из банка наличные денежные средства организации получают на строго регламентированные цели. Например: на выдачу денежных средств в под отчет, на хозяйственные нужды и т.д.
6.
Я документального оформления кассовых операций применяется типовые формы первичных учетных документов:
1. Приходный кассовый ордер (КО-1);
2. Расходный кассовый ордер (КО-2).
Если в организации осуществляются операции с наличной иностранной валютой, то используется КО-1В(валюта) и КО-2В.
Типовые бланки кассовых документов приобретаются в издательстве. Например: Информационный издательский центр по налогам и сборам.
КО-1 и КО-2 выписываются бухгалтером и передаются в кассу для использования. КО-1 является основанием для получения денежных средств в кассу, КО-2 - основанием для выдачи денежных средств из кассы.
Для сводного учета движения денежных средств используется кассовая книга. В кассовой книге учет ведется кассиром. Кассовая книга подразделяется на 2 идентификационных документа:
1. Собственно кассовая книга;
2. Отчет кассира (отрывной лист).
При ручной регистрации оба документа составляется под копирку. В конце рабочего дня отчет кассира отделяется от кассовой книги и вместе с КО-1 и КО-2 и приложениями к ним, сдается в бухгалтерию. Кассовая книга открывается на год. Она должна быть прошнурована, пронумерована, количество листов заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера, и скрепляется печатью.
Основные реквизиты кассовой книги:
· Дата;
· Номер документа;
· От кого получена;
· Кому выдана;
· Номер корреспондирующего счета;
· Приход;
· Расход;
· Остаток на начало;
· Итого по приходу;
· Итого по расходу;
· Остаток на конец.
7.
Для учета движения денежных средств в кассе типовым планом счетов предусмотрен активный счет 50 "Касса". По Д отражается поступление денежных средств, по К - выбытие. Сальдо - дебетовое, отражает наличие денежных средств в кассе.
Основанием для учета операций по 50 счету является отчет кассира с приложенными документами. На основании проверенного отчета кассира составляются учетные регистры по счету 50.
Основная корреспонденция по отражению в учете кассовых операций:
Содержание | Д | К |
Получены денежные средства в кассу: | ||
1. с расчетного счета | ||
2. за реализованные товары | 90-1 | |
3. от учредителей в счет формирования уставного фонда | 75-1 | |
4. неиспользованные подотчетные суммы | ||
5. от покупателей и заказчиков | ||
6. от материально ответственного лица, по возмещению недостачи | 73-2 | |
7. в безвозмездном порядке | ||
8. Выявлены излишки в кассе | 90-7 |
Содержание | Д | К |
1. Сдача из кассы в банк | ||
2. Сдача через инкассатора | 57-1 | |
3. Выдача в под отчет | ||
4. Выдача з/п из кассы | ||
5. Выдача з/п по исполнительным документам | 76-1 | |
6. Выплата дивидендов | 75-2 | |
7. Выявлена недостача денежных средств в кассе |
Схема документооборота:
КО-1, КО-2
↓
Кассовая книга (отчет кассира)
↓
Учетный регистр по сч. 50
↓
Оборотная ведомость (главная книга)
↓
Бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств
8.
Возникают ситуации, когда денежные средства из кассы выбыли либо списаны с одного расчетного счета, но еще не зачислены на другой счет.
Данные операции учитываются на счете 57 "Денежные средства в пути".
К данному счету открываются следующие субсчета:
· 57-1 - инкассированные денежные средства;
· 57-2 - денежные средства для приобретения иностранной валюты;
· 57-3 - денежные средства в иностранных валютах для реализации.
(Смотри следующую тему).