Тема 3: «Учет денежных средств и анализ движения денежных потоков»
Бухгалтерский учет:
Денежные средства организации – суммы наличных в кассе организации, на специальных, расчетных, валютных счетах в банках.
Согласно Плану счетов, установленному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», предусмотрен раздел 5 «Денежные средства». В рамках данного раздела существуют следующие счета.
Счет 50 «Касса» – Предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Счет 51 «Расчетные счета» – Предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Счет 52 «Валютные счета» – Предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при Проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Согласно пункту 2 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
При этом в ряде случаев возникают курсовые разницы. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы
Согласно статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (далее – Закон N 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (и кассовые операции не исключение). Более того, это положение подтверждается и пунктом 12 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», согласно которому кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно статье 19 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Согласно пункту 5 статьи 9 Закона N 129-ФЗ не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. Также в приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются и согласно пункту 4.4 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете». Также не допускаются подчистки и неоговоренные исправления и в кассовой книге (пункт 23 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»).
Анализ финансово-хозяйственной деятельности:
Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств и определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации.
Для анализа денежных потоков нужно вначале распределить потоки денежных средств за анализируемый период по видам деятельности, используя данные бухгалтерского учета.
Текущая деятельность
Таблица 3.1 – Название таблицы
| Виды притока денежных средств | Сумма, тыс.руб. | Виды оттока денежных средств | Сумма, тыс.руб. |
| 1. Денежная выручка от реализации продукции в текущем периоде | 1. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков | ||
| 2. Поступления от перепродажи товаров, полученных по бартерному обмену | 2. Оплата труда персонала | ||
| 3. Поступления от погашения дебиторской задолженности в отчетном периоде | 3. Отчисления в бюджет и взносы во внебюджетные фонды | ||
| 4. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков | 4. Выплата подотчетных сумм | ||
| 5. Целевое финансирование и поступления | 5. Погашение краткосрочных кредитов и займов, включая уплату процентов | ||
| 6. Полученные краткосрочные кредиты и займы | 6. Краткосрочные финансовые вложения | ||
| 7. Прочие поступления | 7. Прочие выплаты |
Инвестиционная деятельность
Таблица 3.2 – Название таблицы
| Виды притока денежных средств | Сумма, тыс.руб. | Виды оттока денежных средств | Сумма, тыс.руб. |
| 1. Продажа основных средств и НМА | 1. Приобретение основных средств и НМА | ||
| 2. Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование | 2. Капитальные вложения | ||
| 3. Полученные долгосрочные кредиты и займы | 3.Долгосрочные финансовые вложения | ||
| 4. Возврат долгосрочных финансовых вложений | 4. Выдача авансов подрядчикам | ||
| 5. Дивиденды и проценты по долгосрочным финансовым вложениям | 5. Оплата долевого участия в строительстве объектов | ||
| 6. Прочие поступления | 6. Прочие выплаты |
Финансовая деятельность
Таблица 3.3 – Название таблицы
| Виды притока денежных средств | Сумма, тыс.руб. | Виды оттока денежных средств | Сумма, тыс.руб. |
| 1. Краткосрочные кредиты и займы | 1. Выдача авансов | ||
| 2. Поступления от эмиссии краткосрочных ценных бумаг | 2. На краткосрочные финансовые вложения | ||
| 3. Бюджетное и иное финансирование краткосрочного характера | 3. На выплату процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам | ||
| 4. Дивиденды и проценты по краткосрочным финансовым вложениям | 4. Возврат краткосрочных кредитов и займов | ||
| 5. Прочие поступления | 5. Прочие выплаты |
Затем следует провести анализ движения денежных потоков в организации, на основе справочных данных и данных бухгалтерского учета.
Таблица 3.4 – Название таблицы
| Наименование | Начало периода | Конец периода | Отклонение | Изменение, % |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | ||||
| Поступило денежных средств — всего | ||||
| в том числе: | ||||
| от продажи продукции, товаров, работ и услуг | ||||
| арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, | ||||
| комиссионные платежи и пр. | ||||
| прочие поступления | ||||
| Направлено денежных средств — всего | ||||
| в том числе: | ||||
| на оплату товаров, работ, услуг | ||||
| на оплату труда | ||||
| на выплату процентов по долговым обязательствам | ||||
| на расчеты по налогам и сборам | ||||
| на прочие выплаты, перечисления | ||||
| Результат движения денежных средств от текущей деятельности | ||||
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||||
| Поступило денежных средств — всего | ||||
| в том числе: | ||||
| от продажи объектов основных средств | ||||
| и иного имущества | ||||
| дивиденды, проценты по финансовым вложениям | ||||
| прочие поступления | ||||
| Направлено денежных средств — всего | ||||
| в том числе: | ||||
| на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов | ||||
| на финансовые вложения | ||||
| на прочие выплаты, перечисления | ||||
| Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности | ||||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||||
| Поступило денежных средств — всего | ||||
| в том числе: | ||||
| кредитов и займов | ||||
| бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования | ||||
| вкладов участников | ||||
| другие поступления | ||||
| Направлено денежных средств — всего | ||||
| на погашение кредитов и займов | ||||
| на выплату дивидендов | ||||
| на прочие выплаты, перечисления | ||||
| Результат движения денежных средств от финансовой деятельности | ||||
| Результат движения денежных средств за отчетный период | ||||
| Остаток денежных средств на начало отчетного периода | ||||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | ||||
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
После чего нужно провести ежедневный анализ движения наличных денежных средств за анализируемый отчетный период.
Таблица 3.5 - Название таблицы, руб.
| Дата | № док. | з\плата | хоз.расх | команд | выручка | мат.пом | Итого | ||
| Остаток на 1.12 | |||||||||
| Приходные операции | |||||||||
| Итого | |||||||||
| Расходные операции | |||||||||
| Итого | |||||||||
| Остаток на 2.12 | |||||||||
| И т.д. |
Провести ежедневный анализ движения денежных средств на расчетном счете за анализируемый период
Таблица 3.6 - Название таблицы, руб.
| Дата | Движение денежных средств (от кого получено, кому перечислено) | Причина движения (за что) | Приход | Расход | Остаток на конец дня |
| 30.11 | х | х | х | х | |
| 1.12 | х | ||||
| х | |||||
| х | |||||
| х | |||||
| 2.12 | |||||
| и т.д. |