Аналитический и синтетический учет
Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.
A. Аналитический учет
Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.
Лицевые счета открываются по необходимости , т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.
При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге по следующей форме
| Дата открытия счета | Дата и No договора об открытии счета | Наименование клиента | Наименование цель) счета | No лицевого счета | Порядок и периодичность выдачи выписок счета | Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета | Дата закрытия счета | Примечание |
Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется".
Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.) также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.
При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.
Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков.
Нумерация знаков лицевого счета:
Знаки с 1-го по 5-ый означают номер балансового счета второго порядка (1-3 знаки - счет первого порядка).
Знаки с 6-го по 8-ой - обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России.
Девятый знак - защитный ключ, который применяется при автоматизированном ведении учета в электронных межбанковских расчетах. Для банков- ключевание счетов обязательно, т.к. программы вычислительного центра ЦБ РФ не принимают счета не имеющие ключа или имеющие неправильный ключ. Порядок расчета ключа в номере лицевого счета определен в письме Банка России от 08.09.97 г. No 515.
Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности. О некоторых особенностях в нумерации лицевых счетов, открываемых на счетах по учету доходов и средств бюджетов, сообщено указанием Центробанка от 19.11.97 г. No 26-у.
Примерная схема нумерации лицевых счетов приведена ниже.
| NoNo п/п | Количество знаков | ||||
| Корреспондентские счета, счета по учету средств клиентов и банков | Счета по учету кредитов, в т.ч. просроченных процентов по ним, и другие счета | Бюджетные счета | Счета по учету доходов и расходов | ||
| Номер раздела | |||||
| Номер счета первого порядка ( в каждом разделе начинается с No 01) | |||||
| Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начинается с No 01) | |||||
| Код валюты или драгоценного металла | |||||
| Защитный ключ | |||||
| Итого знаков | |||||
| Номер филиала (отделения, структурного подразделения) | |||||
| Символ бюджетной отчетности | |||||
| Символ отчета о прибылях и убытках | |||||
| Порядковый номер лицевого счета | |||||
| Всего знаков |
В том случае, если банк не имеет филиалов или отделений, то свободные знаки может использовать по своему усмотрению.
Пример из Правил No 61.
Открытие лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета средств клиента: Открывается текущий валютный счет в долларах США.
балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5)
код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8)
защитный ключ - К (разряд 9)
номер филиала (отделения) - 21 (разряды 10 - 13)
порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20)
номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128
"""""""""""""""""""" """"" """"" " """"""" """""""
разряды 1 - 5 6 - 8 9 10 - 13 14 - 20
Лицевые счета открываются по возрастанию порядковых номеров. Следует отметить, что это не всегда удобно. Наиболее удобным является такой порядок нумерации клиентских счетов, когда клиенту присваивается индивидуальный номер и этот номер включается в номер лицевого счета.
Некоторые особенности имеет нумерация бюджетных счетов, которые описаны в главе об учете бюджетных средств.
Разрядность и порядок нумерации лицевых счетов депо определен инструкцией от 25.07.96 г. No 44.
Порядок и нумерация лицевых счетов по остальным внебалансовым счетам определяется самостоятельно кредитной организацией.
Операции по лицевому счету отражаются на бланке установленной формы ведения лицевого счета.
К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся:
а) дата операции;
б) номер документа операции;
в) корреспондирующий счет;
г) сумма операции;
д) оборот по дебету и оборот по кредиту ;
е) остатки по счету.
Типовой формой выписки из лицевого счета является форма по которой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам. Эта форма специальным указанием Центробанка рекомендована кредитным учреждениям для выдачи клиентам и приведенна ниже. Программы "Операционный день банка" позволяют получать такие формы на компьютерах.
ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА
Шаблон
<наименование учреждения, выпустившего форму>
<ДД.ММ.ГГГГ, ЧЧ:ММ:СС>
Форма N 01301
ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА
ЗА <ДД.ММ.ГГГГ> ДПД <ДД.ММ.ГГГГ>
СЧЕТ <99999999999999999999> //<ПРЗ>// </ПАСС. или АКТИВ./> ОТВ. ИСП.<99>
ВХОДЯЩИЙ ОСТАТОК </Пассив или Актив/> <9999999999999999999.99>
| No док | Во | БИК банка корр. | Корр. счет | Счет отправителя / плательщика | Счет получателя | ПР | Дебет | Кредит |
| СС | 9999999999999999.99 | |||||||
| СС | 9999999999999999.99 |
ИТОГО ОБОРОТЫ <9999999999999999999.99> <9999999999999999999.99>
ИСХОДЯЩИЙ ОСТАТОК </Пассив или Актив> <9999999999999999999.99>
БИК <999999999>
<наименование учреждения Банка России>
Выписку из лицевых счетов клиентов банки распечатывают в двух экземплярах. Один экземпляр передается клиенту в установленном порядке, а вторые экземпляры выписок сшиваются и хранятся в банке.
Выписки по клиентским счетам распечатывают за каждый день в течение которого по ним были совершены какие-либо операции, а по валютным текущим счетам еще и на каждый последний рабочий день месяца с указанием рублевого эквивалента иностранной валюты (для составления клиентом бухгалтерской отчетности). К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств.
В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обозначении вида операций .
Таблица условных обозначений (шифров) приводится.
| Условные цифровые обозначения документов | Наименования документов, по которым отражены операции |
| Списано, зачислено по платежному поручению | |
| Оплачено, зачислено по платежному требованию | |
| Оплачен наличными денежный чек | |
| Поступило наличными по объявлению на взнос наличными | |
| Оплачено, зачислено по требованию- поручению | |
| Оплачено, зачислено по инкассовому поручению | |
| Оплачено, поступило по расчетному чеку | |
| Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива | |
| Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному кассовому) ордеру | |
| Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше | |
| Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше | |
| Зачислено на основании авизо | |
| Расчеты с применением банковских карт | |
| Платежный ордер |
Учет некоторых документов ведется по картотекам и в операционных журналах. Картотеки ведутся к внебалансовым счетам No 909901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" - картотека No 1, No 90902 "Расчетные документы, не оплаченные с срок" - картотека No 2, No 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", No 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации". Операционные журналы ведутся по операциям банка в течение дня для выведения остатков по операциям текущего дня. Это необходимо в тех случаях, когда известны остатки по счетам на начало дня и проводимые в течение дня операции. Например, известен остаток по счету клиента на начало дня и проводимые операции (выдача наличных со счета, проведение платежных документов, прием остатков кассы). Задача - не позволить переплаты сверх имеющихся средств. Ныне действующие программы "Операционный день банка" позволяют не вести рукописные операционные дневники, т.к. при отражении операции в операционном дне текущие остатки по счетам формируются в автоматическом режиме.
Балансовые счета первого порядка, открываемые на балансе банка, отражают в рабочем плане счетов. Рабочий план счетов банка в составе других документов утверждается приказом по учетной политике.
A. Синтетический учет
Материалами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные ведомости, оборотные и оборотно-сальдовые ведомости, ведомость средств по срокам, остающимся до погашения.
Бухгалтерские балансы ежедневно составляются всеми кредитными организациями.
Учитывая то, что банки получают выписку по своему корреспондентскому счету в ЦБ РФ утром следующего рабочего дня, а по корреспондентским счетам в других банках, соответственно, еще позже, баланс банка должен быть составлен, на следующий рабочий день. Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством итогов остатков по активу и пассиву, также как и правильность остатков актива и пассива по внебалансовым счетам и соответствием итога предыдущего баланса плюс итог оборотов прихода минус итог оборотов расхода по бухгалтерскому журналу за тот день, за который составляется баланс.
В настоящее время, в условиях сплошной автоматизации, ведение бухгалтерского журнала в банках нецелесообразно.
При учете валютных операций следует отметить, что аналитический учет ведется в иностранной валюте и рублевом эквиваленте данной валюты, а синтетический учет только в рублевом эквиваленте.
Порядок проверки материалов аналитического и синтетического учета.
Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.
С целью недопущения появления активных остатков по пассивным счетам и пассивных остатков по активным счетам, банк проверяет на "красное сальдо" остатки по лицевым счетам. Данная процедура во многих программах операционного дня автоматизирована.