Источники хозяйственных средств

Первым основным источником средств предприятия считается капитал владельцев хозяйственной единицы. Собственный капитал понимается как чистая стоимость имущества хозяй­ствующего субъекта (капитальное уравнение И. Ф. Шера), которая представ­ляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

Собственный капитал = Активы - Обязательства.

Хотя капитал оп­ределяется как остаточный, в балансе он может разбиваться на подклассы. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребнос­тей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, ког­да они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала».

Согласно принятой в нашей стране учетной практике капитал собствен­ника (КС) характеризуется тремя составляющими: 1) первоначально инвестированный или авансированный (складочный капитал, уставный капитал, уставный (паевой) фонд, уставный фонд, уставный фонд по выде­ленной смете) — КСУ; 2) добавочный (прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионная премия (доход) (капитал, внесенный сверх номинала обыкновенных акций), положительные курсовые разни­цы, возникающие при погашении участниками задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностран­ной валюте) – КСД; 3) реинвестированный (резервный капитал, капитализированная нераспределенная при­быль) — КСР, т.е.:

КС = КСУ + КСД + КСР

Капитал, инвестированный собственником, может быть вложенным (суммарная величина взносов — денежных, материальных, неосязаемых – владельцев, используемых в интересах хозяйственной деятельности) и объяв­ленным в тех случаях, когда капитал фактически не внесен, а только продек­ларирован.

Добавочный капитал — бухгалтерская категория (применяемая в российс­ком учете), предназначенная для отражения движения специфического ис­точника имущества по основным направлениям:

- стоимости имущества (включая денежные средства), внесенного учреди­телями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала;

- курсовых разниц в случаях погашения задолженности по взносам в устав­ный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

- сумм, образовавшихся в результате изменений стоимости имущества, и т.д.

Изменения величины уставного капитала, связанные с дополнительными инвестициями со стороны собственников или, наоборот, с его уменьшением, предполагают перерегистрацию устава организации втом органе, в котором эта организация была зарегистрирована. В то же время возможны варианты, когда такие изменения допустимы без переоформления регистрационных до­кументов. К примеру, собственный капитал акционерного общества может увеличиваться на размер эмиссионного дохода, или эмиссионной премии (как часто называют в западной литературе суммы, внесенные акционерами в собственный капитал хозяйствующего субъекта сверх номинала обыкновен­ных акций). Эмиссионный доход учитывается как добавочный капитал и рас­сматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при вторичной (и последующих) эмиссии акций ниже цены их выкупа. Аналогич­но отражаются курсовые разницы в случаях погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной ва­люте.

Возникновение сумм, образовавшихся в результате изменений стоимости имущества, связано с эпизодическими его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от тех­нического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве.

Дооценка первоначальной стоимости такого имущества до восстанови­тельной повышает стоимость активов предприятия и на ту же величину (сог­ласно принципу двойственности) увеличивает источники собственных средств. Изменение стоимости основных средств отражается в составе доба­вочного капитала.

Реинвестированный капитал собственника формируется за счет прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Исследование процесса распределения прибыли позволило выделить основные реинвестированные источники собственных средств:

- резервный капитал (фонд);

- нераспределенная (капитализируемая) прибыль.

Заемный капитал (источники привлеченных средств)хозяйственной едини­цы образуется за счет обязательств перед вторыми и третьими ли­цами — заимодателями. Обязательства характеризуются конкретными эконо­мическими ресурсами (возврату подлежат или сами ресурсы, или их денеж­ный эквивалент — в зависимости от условий соглашения); адресностью (ре­сурсы возвращаются заимодателю или другому третьему лицу по поручению заимодателя); сроком погашения задолженности; вознаграждением за поль­зование ресурсами; санкциями за нарушение договорных обязательств по срокам и суммам погашения задолженности.

Обязательства считаются долгосрочными, если они рассчитаны на срок погашения более одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете. Краткосрочные (текущие) обязатель­ства удовлетворяются посредством использования текущих активов или соз­дания других краткосрочных обязательств, т.е. действует критерий годичного интервала или текущего операционного цикла.

По характеру возникновения обязательства подразделяются на фактичес­кие (точноопределяемые), оценочные и условные.

Фактические обязательства– следствие договорных отношений или за­конодательных актов, их сумма подлежит оценке с высокой степенью точ­ности. Фактические обязательства подразделяются на два вида: документаль­ные и начисленные.

Документальные фактические обязательства включаются в бухгалтерскую информационную систему на основе подтверждающих первичных докумен­тов и накапливаются на бухгалтерских счетах. Например, задолженность пе­ред поставщиками может быть точно установлена по акцептованным (приня­тым к оплате) счетам.

Начисленные фактические обязательства. По ним в течение отчетного пе­риода показатели не накапливаются на бухгалтерских счетах, а начисляются только в конце периода и возникают вследствие отражения в расходах теку­щих затрат, которые фактически имели место в отчетном периоде, способ­ствовали получению доходов, а погашение образовавшихся при этом задол­женностей (проведение по кассе или банку) ожидается в последующих пери­одах. В западном учете некоторые авторы начисленные расходы, заработанные третьими сторонами, называют предстоящими, но их не следу­ет смешивать с расходами будущих периодов. В группу возникающих при этом обязательств входят: задолженность по оплате труда; по пенсионным и другим социальным обязательствам; по процентам к оплате начисленным; по доходам будущих периодов и т.п.

Оценочные обязательства. Их точная сумма не может быть определена до наступления определенной даты (как правило, даты составления финансово­го отчета). Сюда включаются обязательства перед бюджетом по налогам на прибыль или на имущество. Величину приведенных оценочных обязательств можно исчислить только на конец отчетного периода, когда известны пока­затели налогооблагаемой прибыли, налогооблагаемого имущества и т.д. (ис­ходная база для их расчета).

К оценочным следует относить и обязательства перед бюджетом по удер­жанным налогам из заработной платы. Размер налога на доходы физических лиц можно оценить, только зная совокупный доход работника. Как следует из приведенных примеров, оценочные обязательства (как и условные) встре­чаются только в составе краткосрочных обязательств.

Долгосрочные обязательствапо характеру возникновения относятся к фактическим (точноопределяемым) документальным. В тех случаях, когда организации недостаточно собственных средств, она привлекает капитал со стороны. Один из путей — выпуск ценных бумаг. Если акции, выпущенные корпорацией (акционерным обществом), аккумулируют собственные сред­ства владельцев (вторых лиц), то облигации ориентированы на внешних ин­весторов (третьих лиц — физических и юридических).

Облигации, выпущенные организацией, — долговые обязательства выплатить их держателям в определенный срок заявленные в них сумму и проценты по установленной ставке (выплачиваются до наступления срока погашения). Бухгалтерский учет рассматривает выпущенные организацией облигации как источник долгосрочных привлеченных средств. Проценты по облигациям учитываются в составе фактических начисленных текущих обязательств.

Закладная (или закладная облигация) — разновидность долгосрочных (или краткосрочных) обязательств, обеспеченных определенными активами заемщика, обычно имуществом. В случае несоблюдения условий контракта предоставленные в обеспечение активы могут быть реализованы заимодате­лем. Если выручка от реализации обеспеченных активов окажется меньше суммы закладной, то ее держатель (предоставивший кредит) становится нео­беспеченным кредитором заемщика до выплаты разницы.

Обязательства по долгосрочной аренде возникают в результате аренды обо­рудования или другого имущества на длительный срок. В международной практике формы аренды разнообразны. По продолжительности арендных от­ношений различают две формы: долгосрочная — на срок свыше одного года; краткосрочная - не более одного года.

Учет операций по аренде по сути выступает формой отражения кредито­вания арендатора арендодателем. При получении имущества в аренду у арен­датора возникают арендные обязательства на величину стоимости арендуе­мого оборудования и вознаграждения арендодателю, которые погашаются по мере их возмещения. Арендатору арендные обязательства следует рассматри­вать как источник привлеченных средств.

Ссуды срочные полученные — долгосрочный источник привлеченных средств. Заимодателями, как правило, выступают коммерческие банки или страховые компании. Срочные ссуды предоставляются на несколько лет и погашаются по определенному графику, обычно выплатами в равных частях основной суммы займа. Начисляемые проценты относятся к краткосрочным фактическим (начисленным) обязательствам.

В последние годы в российскую экономику вернулось понятие «вексель». Вексель — это безусловное обязательство уплатить определенную сумму по требованию или в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Получатель платежа по векселю именуется ремитентом. Простые векселя оплачива­ются векселедателем непосредственно ремитенту. Они имеют преимущество по сравнению с расчетами по счетам: по векселям начисляются проценты и они являются более действенным инструментом для кредитора.

На Западе многие фирмы, чтобы изыскать деньги для текущих операций, предпочитают не хранить у себя полученные векселя до срока погашения, а продают их банкам или финансовым компаниям. Такие переводные векселя называют учтенными. Учтенные векселя часто принимают в виде платежа за свою продукцию фирмы, торгующие дорогостоящими товарами длительного пользования, например, автомобилями или оборудованием. Од­нако если векселедатель не может оплатить по учтенному векселю банку, фи­нансовой компании или фирме, принявшей вексель в оплату своей продук­ции, держатели учтенного векселя сохраняют право регресса к индоссанту (ремитент, продавший простой вексель), т.е. по проданному векселю перед ними отвечает индоссант.

В зависимости от срока погашения векселя выданные подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и по этому принципу находят отражение в источниках долгосрочных или краткосрочных (текущих) привлеченных средств векселедателя.

В отличие от долгосрочных обязательств, которые относятся только к точноопределяемым документальным, краткосрочные обязательства могут быть фактическими, оценочными и условными. Рассмотрим примеры крат­косрочных обязательств.

Обязательства по банковскому овердрафту — разновидность краткосроч­ных ссуд, предоставляемых кредитующим банком. Это наиболее распростра­ненная на Западе форма кредитования, когда за незначительно повышенный ссудный процент банк на основании договоренности, заключенной при отк­рытии банковского счета (или специальным соглашением), оплачивает счета клиента в случае отсутствия денежных средств на его расчетном счете. Банк предоставляет кредит до величины задолженности, оговоренной соглашени­ем (так называемого кредита доверия). При поступлении денежных средств на счет клиента банковский овердрафт погашается в первую очередь.

Экономические субъекты несут перед государством ответственность за сбор и своевременное перечисление в государственный бюджет налогов на до­бавленную стоимость и акцизных сборов. Подобные налоги существуют в большинстве стран, их размер устанавливается по ставке от вырученных средств, полученных от реализации готовой продукции, товаров и услуг. С мо­мента реализации и до момента перечисления денежных средств финансовым органам хозяйственная единица использует их в хозяйственном обороте, что дает основание рассматривать такую задолженность перед бюджетом как крат­косрочный источник привлеченных средств, приравненных к собственным.

Аналогично обстоят дела по налогам с заработной платы (налог на дохо­ды физических лиц) и прочим удержаниям из нее (профсоюзу, местные нало­ги), которые хозяйствующий субъект, выступающий в роли работодателя, обязан собирать и передавать по назначению.

Обязательства по дивидендам к оплате возникают за счет разрыва во вре­мени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (акционерами), которое устанавливается из нераспределенной прибыли (остаток чистой прибыли после вычета из нее резервов и фондов, предусмотренных законодательством или уставом), и моментом погашения задолженности по дивидендам (выплата через кассу или банк).

Обязательства по авансам полученным. В условиях применения кассового метода признания доходов многие организации предпочитают совмещение отгрузки товаров и оказания услуг с их оплатой (в кассу или чеком). Подоб­ные требования распространяются на «сомнительных дебиторов», которые не всегда своевременно погашают задолженность по оплате поставок. В таких случаях также распространена предварительная оплата через банк. В момент поступления денежных средств на расчетный (или валютный) счет организа­ция-продавец (производитель) становится должником перед покупателем (пользователем). Погашение задолженности произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю или пользователю. Задолженность по текущей погашаемой части долгосрочных обязательств выводится с целью повышения достоверности определение величины крат­косрочных обязательств, подлежащих погашению в текущем отчетном перио­де.

Ознакомимся с краткосрочными фактическими начисленными обяза­тельствами. Заработная плата как элемент себестоимости включается в теку­щие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение доходов или увеличение сто­имости активов (незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.п.), фактически имели место, а не тогда, когда она (зарплата) выплачива­ется персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда пер­сонала эта задолженность рассматривается как краткосрочное фактическое начисленное обязательство.

Начисления на фонд оплаты труда (Единый социальный налог) включают­ся в расходы того периода, в котором отражена заработная плата, и до момен­та перечисления их третьим лицам организация имеет краткосрочное начис­ленное обязательство по социальному страхованию, пенсионному обеспече­нию и обязательному медицинскому страхованию.

Доходы будущих периодов, или отложенные доходы, - денежные средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в ви­де отпуска (отгрузки) покупателям готовой продукции или товаров, приобре­тенных ранее для перепродажи, а также за счет выполнения для заказчиков работ и услуг в течение нескольких смежных периодов в будущем. Так, изда­тельство принимает заказы (и платежи) на подписные издания до начала пе­риода, в котором будет осуществляться поставка журналов. В момент получе­ния платежей денежные средства не считаются доходами, а рассматриваются как обязательства перед получателями, которые в будущем превратятся в до­ходы фирмы (по мере поставки продукции), тем самым будет погашаться за­долженность перед подписчиками.

К краткосрочным оценочным обязательствам, кроме уже перечисленных, относятся резервы предстоящих расходов и платежей. Многие западные фир­мы формируют резервный фонд по гарантийным обязательствам. По опыту предшествующих периодов устанавливают возможные затраты на гарантий­ный ремонт в процентном отношении к выпуску продукции. Это позволяет включать затраты на гарантийный ремонт в расходы периода, а по мере воз­никновения рекламаций удовлетворять их за счет специально образованного резерва который до использования по целевому назначению выступает в ка­честве источника привлеченных средств. Величину отчислений в резерв мож­но определить только в конце периода, когда установлен объем реализован­ной продукции.

Специфическим источником средств предприятия выступает целевое фи­нансирование. Целевое финансирование (или часть средств), использованное не по назначению или неиспользованное вообще, превращается в обязатель­ство, подлежащее возврату).

В бухгалтерском учете можно выделить источники привлеченных средств, приравненные к собственным.

К ним относятся обязательства по:

- оплате труда;

- пенсионным и социальным обязательствам;

- налогам из заработной платы;

- прочим удержаниям из заработной платы;

- гарантийным обязательствам;

- оплате отпусков;

- ремонтному фонду

Приведенные обязательства перед третьими лицами хотя и относятся к привлеченным средствам, до момента их целевого погашения могут исполь­зоваться экономическим субъектом в хозяйственном обороте как собствен­ные. Например, на предприятиях с недлительным производственным цик­лом затраты на оплату труда возмещаются при каждой очередной реализации и вовлекаются в хозяйственный оборот. Начисление заработной платы и оформление задолженности по оплате труда осуществляются, как правило, в конце отчетного периода (в России - в конце календарного месяца), а вып­лата (погашение задолженности по оплате труда) - в первой декаде следую­щего периода. До этого момента предприятие использует в обороте задол­женность по оплате труда как предшествующего периода, так и нового.

Активы организации

Активы организации можно классифицировать по ряду признаков:

- долгосрочные и текущие (внеоборотные и оборотные);

- материальные и неосязаемые;

- денежные, неденежные и т.д.

Долгосрочные активы. По времени полезного использования или участия в хозяйственном процессе активы делятся на долгосрочные и текущие. В рос­сийском учете приняты понятия «внеоборотные» и «оборотные» активы. Как правило, под внеоборотными активами понимают активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К таким активам относят основные средства, капитальные и финансовые вложения, немате­риальные активы. Как видим, понятия долгосрочных и внеоборотных акти­вов идентичны.

Нам представляется более справедливым все активы, полезные качества которых будут приносить выгоды организации более одного года, именовать долгосрочными. Здесь следует заметить, что деление активов на оборотные и внеоборотные условное: активы функциональной деятельности участвуют в хозяйственном обороте, как и текущие (краткосрочные) активы, а критерием разграничения выступает период полезного эффекта их использования – до или более одного года. Долгосрочные активы объединяют долгосрочные ак­тивы функциональной деятельности и долгосрочные вложения.

Долгосрочные активы функциональной деятельности. К названной группе активов относятся долгосрочные материальные (осязаемые) и нематериаль­ные (неосязаемые) активы.

В международной практике в состав материальных долгосрочных акти­вов, имеющих физическую натуральную форму, входят недвижимость (земля, здания, сооружения, оборудование), транспортные средства и прочее, а так­же природные ресурсы. В российском учете аналогичная группировка объек­тов бухгалтерского наблюдения обобщается понятием «основные средства».

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств тру­да при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые маши­ны и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производствен­ный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользовния (вода, недра и другие природные ресурсы). Однако заметим, что законодательно вопрос собственности на землю до настоящего времени не решен.

Отнесение средств труда к амортизируемым основным средствам в рос­сийской практике кроме критерия времени (в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он более 12 меся­цев) основывается и на стоимостном критерии. В действующей практике уче­та к амортизируемым основным средствам относятся объекты, существенные по стоимости. Для отнесения объектов к амортизируемым основным сред­ствам Правительством РФ устанавливается лимит. Остальные объекты иму­щества признаются хозяйственным инвентарем, учитываемым в составе обо­ротных активов. После их признания в учете в качестве основных средств, их стоимость сразу списывается на текущие затраты. В настоящее время предел существенности для отнесения долгосрочных материальных активов к амортизируемым основным средствам рекомендован в 10 тыс. руб.

Особую разновидность объектов бухгалтерского наблюдения составляют неосязаемые (не имеющие физической формы) активы, которые имеют мес­то как среди текущих, так и среди долгосрочных активов.

К неосязаемым активам относят краткосрочную и долгосрочную дебито­рскую задолженность, затраты в расходы будущих периодов, финансовые ин­вестиции, а также затраты в средства, не имеющие физической натуральной природы и в большинстве случаев служащие легализацией прав собственни­ков или поддержанием их преимуществ, вытекающих из права собственнос­ти. Такую собственность нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна. Более точно о ней можно сказать, что объек­ты такой собственности бестелесны.

Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо еди­новременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения организацией от другого имущества);

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного ис­пользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опера­ционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих су­ществование самого актива и исключительного права у организации на ре­зультаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие ох­ранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного зна­ка и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, от­вечающие всем приведенным условиям, — объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной дея­тельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышлен­ный образец, полезную модель, на селекционные достижения;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (издержки, связанные с образова­нием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными до­кументами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и де­ловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть исполь­зованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признан инвен­тарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому инвентарные объекты нематериальных активов классифицируются, служит выполнение им самос­тоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или ока­зании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Долгосрочные активы функциональной деятельности (основные средства и нематериальные активы) участвуют в производственно-хозяйственном процессе в течение нескольких производственных циклов, перенося свою стоимость на готовый продукт (в бухгалтерском понимании — в расходы от­четного периода) по частям, в виде амортизационных отчислений.

Долгосрочные инвестиции. Долгосрочные активы функциональной дея­тельности (основные средства и нематериальные активы) считаются таковы­ми с момента утверждения руководителем хозяйственной единицы акта сда­чи их в эксплуатацию. До этого момента капитальные затраты на будущие объекты основных средств и нематериальных активов учитываются в составе вложений во внеоборотные активы (незавершенного строительства или неус­тановленного оборудования).

Долгосрочные финансовые вложения прес­ледуют цель достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени (нескольких лет).

Долгосрочные инвестиции, как в собственную организацию, так и в сто­ронние, могут обещать выгоды в будущем (капитальные вложения в незавер­шенное строительство или неустановленное оборудование) или приносить их в настоящее время (финансовые вложения в другие организации). В лю­бом случае они не расходуются и их стоимость не распределяется по перио­дам (не амортизируются).

Долгосрочные активы в основном относятся к неденежным, исключение составляют финансовые вложения.

Краткосрочные (оборотные) активыподразделяются на денеж­ные и неденежные активы.

Денежные активы включают денежные средства, текущие финансовые вложения и дебиторскую задолженность.

Денежные средства — финансовые ресурсы в кассе, на счетах в банке (в том числе валютных), в денежных почтовых переводах (направленных в адрес хозяйственной единицы), предназначенные для покрытия затрат. В западном учете все перечисленные средства учитываются как единая статья «Денежная наличность».

Краткосрочные вложения ориентированы на временно образовавшиеся свободные средства, которые в недалеком будущем потребуются для вовлече­ния в хозяйственный оборот собственного предприятия.

Денежные средства на депозитных счетах. Хозяйствующий субъект может положить свободные денежные средства на депозитный счет. Такие вклады отличаются оговоренным сроком хранения (срочный вклад) и более высоким процентом вознаграждения (зависит от длительности действия депозитного договора), чем вклады на расчетном счете (при хранении денежных средств на таких счетах часто проценты не начисляются вообще).

Организация может инвестировать денежные средства в сберегательный банк, контроль над деятельностью которого осуществляет государство, выс­тупающее гарантом сохранности средств, начисленного вознаграждения и их возврата владельцу.

Авансы выданные - текущий денежный актив, который в ближайшее время превратится в материальные или неосязаемые активы, полученные услуги или, при невыполнении поставщиком или производителем услуг договорных обяза­тельств, возвратится в виде денежных средств на счет в банке или в кассу.

Неденежные активы включают материально-производственные запасы (в западном учете их называют товарные запасы) и расходы будущих периодов. В соответствии с материально производственные запасы - часть имуще­ства, применяемая при производстве продукции, выполнении работ и оказа­нии услуг, предназначенных для продажи (производственные запасы, товары, готовая продукция), или используемая для управленческих нужд организа­ции (хозяйственный инвентарь).

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов орга­низации, предназначенная для продажи, считающаяся конечным результа­том производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют услови­ям договора.

Товары — часть материально-производственных запасов организации, при­обретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Производственные запасы - предметы труда, обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в производственном процессе, их можно классифицировать следующим образом:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- возвратные материалы (отходы);

- тара и тарные материалы;

- топливо;

- запасные части, хозяйственный инвентарь.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предус­мотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектован­ные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавер­шенному производству.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные текущие ак­тивы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (отдельные затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров, в западном учете — страховка и т.д.). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в от­четном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом органи­зацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.