Учет предоставленных займов

Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не признаются объектом налогообложения по НДС

Денежные средства, передаваемые по договору займа, к расходам заимодавца не относятся

Предоставленный заем признается организацией финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (Инструкция по применению Плана счетов). Если заем предоставляется в иностранной валюте, то его сумма пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств с валютного счета организации. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по предоставленным займам, пересчитываются в рубли на отчетную дату и на момент погашения займа (п. п. 4 - 8 ПБУ 3/2006). Предоставленные организацией беспроцентные займы не могут учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02. Суммы таких займов организация может учитывать на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Выдача займа с условием уплаты процентов
58-3	51 (50, 52)	Сумма выданного займа отражена в составе финансовых вложений
Выдача беспроцентного займа
	51 (50, 52)	Сумма выданного займа отражена в составе дебиторской задолженности

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 30 000 руб. - Предоставлен ООО "Рассвет" заем на 91 день;

4) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по предоставленным займам", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы", - 370 руб. (30 000 руб. x 15% / 100% / 365 дн. x 30 дн.). - Отражена задолженность по процентам за предоставленный заем ООО "Рассвет" за сентябрь текущего года.

Предельный размер наличных расчетов в рамках одного договора займа между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем не должен превышать 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчето

Данное ограничение не распространяется на наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом, в том числе работником

Для учета таких займов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" <**>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
73-1	(50)	Отражена сумма займа, предоставленного работнику <***>

--------------------------------

<**> Если займы работникам выдаются с условием уплаты процентов, то организация может также отражать их на счете 58, субсчет 58-3. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Одним из часто используемых вариантов в данном случае является заем под залог товаров в обороте.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей заимодавцем заемщику (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов с суммы займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Чаще всего займы предоставляются под обеспечение имуществом - под залог.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

Основные виды залоговых обязательств представлены на рис. 1.

Виды залога

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

┌──────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ ││ Залог товаров в обороте ││

│ │ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ │ │┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│

│ │ │ Залог вещей в ломбарде │

│ │ │└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│

│ │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ ││ Залог обязательственных прав ││

│ Виды └┘\ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

│залога┌┐/│┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│

│ │ │ Залог прав участников юридических лиц │

│ │ │└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│

│ │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ ││ Залог ценных бумаг ││

│ │ └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ │ │┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐│

│ │ │ Залог исключительных прав │

└──────┘ │└─────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Рис. 1

Заложенное имущество всегда остается у залогодателя.

Сумма предоставленного займа не признается торговой организацией в составе расходов, т.к. не удовлетворяет условиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Поступления в погашение займа не признаются в составе доходов (абз. 8 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При предоставлении займа торговой организацией на условиях уплаты процентов сумма предоставленного займа в бухгалтерском учете организации-заимодавца отражается в составе финансовых вложений. Такие финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, равной сумме предоставленного займа. В бухгалтерском учете на дату выдачи займа производится запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Это следует из норм п. п. 2, 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа, признаются организацией за каждый истекший отчетный период в составе прочих доходов на основании п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02. Начисленные проценты отражаются в учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Товары в обороте, полученные в залог, продолжают учитываться на балансе залогодателя независимо от того, находятся они у залогодателя или у залогодержателя. Согласно Инструкции по применению Плана счетов залогодержатель стоимость товаров в обороте, полученных в залог от залогодателя, учитывает на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". По мере погашения задолженности заемщиком организация-заимодавец списывает соответствующую сумму полученного обеспечения со счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

При получении займа торговой организацией на условиях уплаты процентов сумма предоставленного займа в бухгалтерском учете организации-займополучателя отражается в составе краткосрочных обязательств. В бухгалтерском учете на дату получения займа производится запись по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета". Залогодатель стоимость товаров в обороте, переданных в залог залогодержателю, отражает на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Товары в обороте являются достаточно рискованным видом обеспечения, который требует особых усилий и мероприятий для гарантий возвратности кредита. Их трудно идентифицировать и контролировать; при обращении, хранении и реализации товара всегда присутствует риск его порчи или гибели. Поскольку под товарами в обороте подразумеваются товарные запасы, сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и т.д., предназначенные для обмена (продажи), характер данного вида залога в некотором смысле виртуален - залог находится в непрерывном движении, поэтому всегда есть риск снижения объема запасов на складе.