Уплата налога, возмещение налога
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленных вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму, исчисленную по объектам налогообложения и увеличенную на сумму восстановленных налоговых вычетов, разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
2) налогоплательщиками при совершении операций, не подлежащих налогообложению.
При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как сумма налога, указанная в соответствующей счете-фактуре, переданной покупателю (ст. 173).
Порядок и сроки уплаты. НДС уплачиваетсяпо итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок представляются налоговые декларации.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика, по месту нахождения налогового агента.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика возлагаются на участника договора простого товарищества или доверительного управляющего. Лица, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, обязаны выставлять счета-фактуры, этим же лицам представляются налоговые вычеты при наличии выставленным непосредственно им счетов-фактур (ст. 174).
Порядок возмещения.В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику.
Обоснованность суммы, заявленной в налоговой декларации к возмещению, проверяется в ходе камеральной проверки. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, если проверкой не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления указанных нарушений составляется акт налоговой проверки.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении заявленной суммы налога или об отказе в возмещении.
Решение о зачёте (возврате) суммы налога принимается одновременно с вынесением решения о полном или частичном возмещении суммы налога.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
.
В случае принятия решения об отказе в возмещении налоговый орган обязан представить мотивированное заключение не позднее чем чрез 10 дней после дня вынесения решения.
Если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решения об отказе и (или) не представил заключения об отказе, он обязан принять решение о возмещении и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства.
Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа.
При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Вопросы для самопроверки:
1. Возмещение НДС с 01.01.2007 производится:
А) не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления налоговой декларации;
В) по истечении 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом;
С) не позднее чем через 3 месяца с момента определения налоговой базы.
2. Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров является:
А) ) наиболее поздняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров;
- день оплаты товаров;
В) наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров;
- день оплаты товаров;
С) дата, установленная учетной политикой для целей налогообложения.
3. В случае, если моментом определения налоговой базы является день частичной оплаты предстоящего оказания услуги, то на день оказания услуги момент определения налоговой базы:
А) не возникает, если так установлено учетной политикой;
В) не возникает;
С) также возникает.
4. При реализации товаров продавец выставляет соответствующие счета-фактуры:
А) не позднее пяти дней со дня отгрузки товара;
В) не позднее пяти дней со дня получения оплаты за товар;
С) на следующий день после ранней из указанных дат.
5.Счета-фактуры не составляются:
А) по всем операциям, освобождаемым от налогообложения;
В) по всем операциям, совершаемым банками и страховыми организациями;
С) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), банками и страховыми организациями по операциям, освобождаемым от налогообложения.
6. Иностранные организации:
А) обязаны встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС;
В) имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС;
С) не имеют права встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС.
7. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика:
А) не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ;
В) применяется в отношении указанных обязанностей безоговорочно;
С) применяется. в отношении указанных обязанностей на основании заявления, подаваемого в таможенный орган.
8. Налогоплательщиками НДС признаются:
А) только организации;
В) организации и индивидуальные предприниматели;
С) организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
9. Налоговым периодом по НДС установлен с 01.01.2007 г.:
А) календарный месяц;
В) квартал;
С) календарный год.
10. Оказание услуг, местом реализации которых не признается территория РФ:
А) освобождается от налогообложения НДС;
В) облагается по ставке 0%;
С) облагается по ставке 18%.
11. Начиная с 01.01.2007 года по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%:
А) представляется отдельная налоговая декларация в налоговый орган;
В) представляется отдельная налоговая декларация в таможенный орган;
С) отдельная налоговая декларация не представляется.
12. В случае реорганизации организации суммы НДС, подлежащие возмещению, но не возмещенные до завершения реорганизации:
А) не возмещаются правопреемнику;
В) возмещаются правопреемнику;
С) возмещаются правопреемнику только в случае реорганизации в форме слияния.
13. Для представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, установлен срок не позднее 180 дней с даты:
А) помещения товаров под таможенный режим экспорта;
В) вступления в силу договора с иностранным лицом-покупателем;
С) прекращения обязательства продавца перед иностранным лицом-покупателем.
14. При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные им, исчисляются исходя из:
А) номинала векселя;
В) сумм, фактически уплаченных им по этому векселю;
С) цены товаров, указанной сторонами сделки.
15. Суммы налога, уплаченные из-за непредставления в установленный НК РФ срок документов, обосновывающих применение ставки 0% :
А) не подлежат возврату;
В) подлежат возврату после представления указанных документов в общем порядке возмещения НДС;
С) подлежат возврату, если указанные документы представлены не позднее одного года с момента уплаты налога.
16. Выполнение НИОКР научной организацией на территории РФ:
А) не облагается НДС вне зависимости от источника оплаты;
В) не облагается НДС при выполнении этих работ за счет средств бюджетов;
В) облагается НДС.
17. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как:
А) таможенная стоимость этих товаров;
В) суммы таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины;
С) суммы таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов.
18. Налоговыми агентами по НДС признаются:
А) организации, приобретающие на территории РФ товары, услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС;
В) организации, приобретающие на территории РФ товары, услуги у любых иностранных организаций,
С) В) организации, приобретающие на территории РФ товары у любых иностранных граждан.
19. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом при приобретении основных средств, производятся:
А) после принятия на учет и полной оплаты основных средств;
В) после полной оплаты основных средств;
С) после принятия на учет основных средств, в том числе оборудования к установке.
20. Порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж устанавливается:
А) самим налогоплательщиком;
В) Правительством РФ;
С) ФНС России.
Задачи:
Задача 1
Некоммерческое образовательное учреждение в течение налогового периода по НДС совершает следующие операции:
1) получает плату за обучение в предстоящем семестре по направлениям образования, указанным в лицензии 500 000 рублей;
2) получает плату за проживание учащихся данного учреждения в общежитии, относящемся к объектам жилищного фонда 20 000 рублей;
3) проводит платный учебно–консультационный семинар для представителей заинтересованных организаций, общая стоимость участия в семинаре определена в сумме 75 000 рублей;
4) продаёт литературу, списанную из фондов научно-технической библиотеки на сумму 5 000 рублей.
Рассчитайте сумму НДС, на которую учреждение должно увеличить цену своих услуг (товара), применительно к каждой из перечисленных операций.
Задача 2
Российское строительное предприятие ведёт промышленное строительство на территории Индии.
В течение налогового периода по НДС совершены следующие операции:
1) сданы заказчику на территории Индии выполненные работы на сумму 100 000 долларов;
2) оплачены консультационные услуги по организации строительных работ в месте нахождения стройплощадки на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Исполнитель услуг – индийская организация, ведущая деятельность в РФ через постоянное представительство;
3) приняты проектные работы, связанные с доработкой технической документации на строительство, на сумму 5 900 долларов. Исполнитель работ – сингапурская организация, не ведущая деятельности в РФ через постоянное представительство. Работы должны быть оплачены до окончания текущего налогового периода.
Возникают ли у российской организации обязанности по перечислению в бюджет сумм НДС, в отношении перечисленных операций, включая оплату работ сингапурской организации?
Если указанные обязанности возникают, рассчитайте соответствующую сумму НДС.
Задача 3
Предприятием торговли в течение третьего квартала 2006 года совершены следующие операции:
1) получен товар, предназначенный для дальнейшей перепродажи на сумму 110 000 рублей, в том числе НДС 10 000 рублей;
2) произведена частичная оплата полученного товара на сумму 55 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей;
3) отгружен покупателю товар на сумму 44 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей;
4) приобретено и принято на учёт основное средство, подлежащее оплате в следующем квартале 47 200 рублей, в том числе НДС 7 200 рублей;
5) получена страховая выплата в сумме 165 000 рублей по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств оптовым покупателем сливочного мороженого.
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате за указанный налоговый период.
Задача 4
Российское ООО оказывает услуги по агентскому договору принципалу – иностранной организации, не ведущей деятельности на территории РФ через постоянное представительство.
В соответствии с условиями указанного договора принципал перечисляет агенту 600 000 рублей, за счёт которых агент приобретает на территории РФ от своего имени товар по цене 550 000 рублей, в том числе НДС 50 000 рублей.
Разница между суммой, выплаченной принципалом агенту, и ценой приобретенного агентом товара с учётом НДС является вознаграждением агента.
Приобретенный товар вручается агентом принципалу в месте совершения агентом сделки с продавцом товара, откуда затем вывозится с таможенной территории РФ принципалом.
Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате агентом по результатам данной сделки.
Акцизы
Установлены гл. 22 НК РФ.
Акциз представляет собой косвенный налог, включаемый в цену строго оговоренных товаров, именуемых подакцизными. Налогоплательщиками акцизов в отношении одних групп подакцизных товаров являются производители этих товаров, а в отношении других групп подакцизных товаров налогоплательщиками являются покупатели этих товаров.
Налогоплательщики
Лица, признаваемые налогоплательщиками.Организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Указанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами (ст. 179).
Постановление ФАС ЗСО от 28.03.06 № Ф04-208/2006 (19505-А03-29). Арбитражный Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство лица, совершающего операции с нефтепродуктами, является плательщиком акциза и он обоснованно привлечен к налоговой ответственности.
Участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность в отношении обязанности по уплате акциза. Указанные лица самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности исчисления и уплаты акциза в рамках договора простого товарищества. Этот участник не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, обязан известить налоговый орган о возложенных на него остальными участниками договора обязанностях (ст. 180).
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с подакцизными товарами.Организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции с нефтепродуктами, операции с денатурированным этиловым спиртом выдаются налоговыми органами соответствующие свидетельства сроком действия до одного года.
Виды свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаваемые до 01.01. 2007 г.:
1) свидетельство на производство;
2) свидетельство на оптовую реализацию;
3) свидетельство на оптово-розничную реализацию;
4) свидетельство на розничную реализацию (ст. 179.1).
С 01.01. 2007 года вместо вышеуказанных свидетельств выдаются:
1) свидетельство на производство прямогонного бензина;
2) свидетельство на переработку прямогонного бензина (ст. 179.3).
Виды свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом:
1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 179.2);
с 01.01. 2007 года помимо вышеуказанных свидетельств выдаются:
3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (ст. 179.2).
Лица, имеющие указанные свидетельства, являются налогоплательщиками акцизов по операциям, связанным с получением ими в собственность соответствующих подакцизных товаров.
Наличие свидетельства у покупателя соответствующих товаров является основанием для того, чтобы акциз по конкретной сделке не уплачивался производителем этих товаров.
Порядок выдачи свидетельств определяется Минфином России.
Объект налогообложения
Подакцизные товары. Подакцизными товарами признаются:
-спирт этиловый, кроме коньячного;
-спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта этилового более 9%;
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
- лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, внесенные в соответствующие Государственные реестры;
- парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора;
- товары бытовой химии, парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (до 01.01.2007 г.);
Постановление ФАС ЦО от 15.05.02 № А09-6973/01-17. Суд признал неправомерным привлечение аптеки к уплате акциза, так как изготовляемый ею 70%-й спирт является спиртосодержащей продукцией, зарегистрированной в установленном порядке.
-алкогольная продукция;
-пиво;
-табачная продукция;
-автомобили легковые и мотоциклы;
-автомобильные ГСМ;
-прямогонный бензин (ст. 181).
Для целей исчисления и уплаты акцизов понятия «спиртосодержащая продукция», «прямогонный бензин», «алкогольная продукция», «прямогонный бензин» используются в значениях, установленных в НК РФ.
Операции, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
-реализация на территории РФ лицами произведенных им подакцизных товаров, в том числе на безвозмездной основе, в качестве натуральной оплаты;
Постановление ФАС ВВО от 30.09.04 № А82-3705/2004-14. Передача образцов подакцизных товаров для контроля за качеством продукции не является реализацией для целей налогообложения акцизом.
Постановление ФАС ВСО от 03.12.02 № А19-3964/02-41-Ф02-3515/02-С1. К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров соответствии с требованиями государственных стандартов или других нормативно-технических документов, регулирующих производств указанных товаров.
-продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;
-передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику либо другим лицам;
-передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;
-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в качестве взноса в совместную деятельность, своему участнику при его выбытии из организации или его правопреемнику;
-ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
-получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов переходят к ее правопреемнику (ст. 182).
Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
-передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров такому же структурному подразделению этой организации;
-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории РФ;
-первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных товаров, от которых произошел возврат в пользу государства (ст. 183).
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:
ввоз.
-при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;
- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров;
- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается;
-при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;
- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза (ст. 185);
Вывоз.
-при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами;
-при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;
-при вывозе подакцизных товаров в иных таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм не производятся.
Освобождение от уплаты акциза при вывозе в таможенном режиме экспорта осуществляется при представлении в налоговый орган поручительства (гарантии) банка, предусматривающего обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случае непредставления в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и пеней.
При отсутствии поручительства банка (гарантии) акциз уплачивается в общем порядке, уплаченные суммы подлежат возмещению после представления документов, подтверждающих факт экспорта (ст. 184).