Состав и учет доходов предприятия.
ТЕМА 12 : УЧЕТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.
План.
1. Состав и учет доходов предприятия.
2. Порядок определения и учета финансовых результатов предприятия.
Литература:
- Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. - .К.,- 2001г, 864с Часть 2. Раздел 9.
- П(С)БУ 15 «Доход». Утвержден Приказом Министерства Финансов Украины от 29.11.99 №290.
Состав и учет доходов предприятия.
Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сопоставить его доходы и расходы.
Общие правила формирования в учете информации о доходах установлены П(С)БУ 15 «Доход».
Доходы расходы и финансовые результаты предприятия определяются нарастающим итогом за отчетный период.
Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий предназначены счета класса 7 “Доходы и результаты деятельности” [13]. Состав доходов и порядок их признания определяются соответственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
На счетах класса 7, кроме счета 76 “Страховые платежи”, в течение отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), которые включены в цену продаж, по дебету – ежемесячное отображение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 “Финансовые результаты”.
Счета 70 “Доходы от реализации” и 71 ”Другой операционный доход” предназначены для отображения доходов от операционной деятельности, а счета 72 “Доход от участия в капитале”, 73 “Другие финансовые доходы” – доходов от финансовой деятельности.
Счет 74 “Другие доходы” предназначен для учета доходов, связанных, прежде всего, с инвестиционной деятельностью, и доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной или финансовой деятельностью.
К основной деятельности предприятия относят операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.
Доходы, связанные с основной деятельностью предприятия, включают:
- доход от реализации готовой продукции;
- доход от реализации товаров;
- доход от реализации работ, услуг.
В финансовом учете процесс реализации отражается так: при методе начисления – в момент отгрузки готовой продукции, товаров, предоставленных услуг, а при кассовом методе в момент поступления денег (их эквивалентов, или справедливой стоимости активов, или ликвидации задолженностей).
| Д-т 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 70 “Доходы от реализации” | отражена сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы за реализованную продукцию, товары, работы, услуги (счет) |
| Д-т 31 “Счета в банках” К-т 70 “Доходы от реализации” | получена выручка от продажи товаров, работ, услуг (приходный кассовый ордер) |
Большинство предприятий являются плательщиками, НДС, поэтому на сумму НДС, полученную в составе выручки от реализации продукции должен быть уменьшен доход от реализации.
| Д-т 70 “Доходы от реализации” К-т 64 “Расчеты по налогам и платежам” | отражена сумма начисленного налога с дохода (расчет бухгалтерии) |
Предприятия обязаны обеспечивать надлежащий контроль за своевременностью и полнотой поступления средств от покупателей и заказчиков для того, чтобы они оплатили отгруженную (отпущенную) им продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги. С этой целью аналитический учет на счете 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” должен быть организован в списке предоставленных покупателем (заказчиком) расчетных документов.
Таблица
Типовые бухгалтерские проводки по счету 70 “Доходы от реализации”
| Д-т 70 “Доходы от реализации” К-т 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” | отражена стоимость возвращенной покупателем продукции (счет) |
| Д-т 70 “Доходы от реализации” К-т 641 “Расчеты по налогам и платежам” | начислен НДС на выручку от реализации продукции (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 70 “Доходы от реализации” К-т 76 “Страховые платежи” | отражены поступления страховых платежей от страхователя (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 70 “Доходы от реализации” К-т 79 “Финансовые результаты” | отнесен на финансовый результат доход от реализации продукции (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 30 “Касса” К-т 70 “Доходы от реализации” | получено наличность за проданную продукцию (приходный кассовый ордер) |
| Д-т 15 “Капитальные инвестиции” К-т 70 “Доходы от реализации” | получено основные средства в обмен на неподобный объект (акт приемки) |
| Д-т 31 “Счета в банках” К-т 70 “Доходы от реализации” | получено средства на текущий счет в банке (выписка банка) |
| Д-т 34 “Краткосрочные векселя полученные” К-т 70 “Доходы от реализации” | отражено доход от полученных краткосрочных векселей (вексель) |
| Д-т 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т 70 “Доходы от реализации” | отражен доход за полученные товарно-материальные ценности или предоставленные услуги (счет фактура, счет) |
| Д-т 66 “Расчеты по оплате труда” К-т 70 “Доходы от реализации” | выдано зарплату готовой продукцией (расчетно-платежная ведомость, накладная) |
Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионами сбыта и / или другим направлениям, определенным предприятием. Первичными документами по учету доходов от реализации являются счета (справки) бухгалтерии. Предприятие может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и аналитические счета исходя из специфики деятельности, конкретных нужд, заданий управления и контроля.
К другой операционной деятельности относится процесс выбытия какого-нибудь актива (производственных запасов, материальных ценностей, оборотных активов и пр.). В составе других операционных доходов отражаются все другие доходы, не связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), к которым относят:
- доход от реализации иностранной валюты;
- доход от реализации других оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.);
- доход от операционной курсовой разницы;
- доход от операционной аренды активов;
- пеня, штрафы, которые признаны должником или относительно которых получено решение судовых органов о взыскании;
- доходы от возмещения ранее списанных активов;
- доход от списания кредиторской задолженности, которая возникла во время операционного цикла, после окончания срока исковой давности;
- полученные гранты, ассигнования и субсидии;
- другие доходы от операционной деятельности.
В бухгалтерском учете суммы других доходов от операционной деятельности предприятия отражаются на счете 71 «Другой операционный доход» - счет пассивный по кредиту отражается получение дохода, по дебету – суммы косвенных налогов, и списание средств порядке закрытия счета.
Аналитический учет других операционных доходов ведется по видам доходов и другим направлениям, определенным предприятием. Записи на счетах по учету других операционных доходов осуществляются на основе расчета бухгалтерии. Отражение операций, связанных с получением доходов от другой операционной деятельности, приводится в таблице
Таблица
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с получением доходов от прочей операционной деятельности
| Д-т 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 712 “Доходы от реализации других оборотных активов” | отражен доход от реализации оборотных активов (счет) |
| Д-т 712 “Доходы от реализации других оборотных активов” К-т 64 «Расчеты по налогам и платежам» | начислено НДС от стоимости реализации оборотных активов (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 711 “Доход от реализации иностранной валюты” | отражен доход от реализации иностранной валюты (счет) |
| Д-т 37 «Расчеты с разными дебиторами» К-т 713 «Доход от операционной аренды активов» | получен доход от операционной аренды (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами» К-т 715 «Получены штрафы, пени, неустойки» | получено пеню, штрафы, неустойки (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 362 «Расчеты с иностранными покупателями», 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте», 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» К-т 714 «Доход от операционной курсовой разницы» | получен доход от операционных курсовых разниц (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по другим операциям» К-т 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» | списана кредиторская задолженность по окончанию срока исковой давности (платежное поручение, расчет бухгалтерии) |
| Д-т 48 «Целевое финансирование и целевое поступление» К-т 718 «Полученные гранты и субсидии» | отнесено в состав операционного дохода средства, полученные как целевое финансирование (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 71 «Другой операционный доход» К-т 791 «Результаты основной деятельности» | отнесено другой операционный доход на счет финансовых результатов по окончанию отчетного периода (расчет бухгалтерии) |
На основании первичных документов информация о доходах и результатах деятельности отражается в учетных регистрах, информация которых потом используется для заполнения Главной книги и финансовой отчетности. По счетам 70-75 ведется журнал-ордер № 11, а по счету 79 «Финансовые результаты» – журнал-ордер № 15.
Это, своего рода, информационные носители с определенным перечислением цифр, правильное понимание которых позволит принять правильные управленческие решения. Знание такой «карточки цифр» позволит руководителю осуществлять контроль за работой бухгалтера, уместностью расходов относительно выплаты ему заработной платы и др.
Финансовой деятельностью считается такая деятельность, которая связана с изменением размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Основными видами доходов, которые относят к финансовой деятельности являются:
- дивиденды полученные;
- проценты полученные;
- другие финансовые доходы.
Доходы, которые возникают в процессе финансовой деятельности предприятия, такие как дивиденды, проценты, другие доходы, полученные от финансовых инвестиций, отражаются в бухгалтерском учете на счетах 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Другие финансовые доходы».
Счета пассивные. По кредиту отражается начисление доходов – по дебету – списание сумм в порядке закрытия счетов.
Аналитический учет доходов финансовой деятельности ведется по видам доходов и другим направлениям определенным предприятием. Первичными документами учета финансовых доходов и доходов от участия в капитале являются расчеты бухгалтерии.
Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму соответственно увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Поэтому счет 72 «Доход от участия в капитале» будет корреспондироваться непосредственно с дебетом счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Записи относительно отображения в учете инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, приведены ниже.
| Д-т 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» К-т 72 «Доход от участия в капитале» | отражен инвестором доход, полученный (принадлежащий) от участия в капитале (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 72 «Доход от участия в капитале» К-т 792 «Результат финансовых операций» | отнесено доходы от участия в капитале, полученные в отчетном периоде, в состав финансового результата от финансовых операций (расчет бухгалтерии) |
Учет операций, связанных с получением финансовых доходов, и отражение на счете 73 «Финансовые доходы», приводится ниже.
| Д-т 373 «Расчеты по полученным доходам» К-т 73 «Другие финансовые доходы» | начислена сумма дивидендов, процентов, роялти, которые подлежат получению (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 73 «Другие финансовые доходы» К-т 792 «Результат финансовых операций» | отнесено другие финансовые доходы, полученные в отчетном периоде, в состав финансового результата от финансовых операций (расчет бухгалтерии) |
Под инвестиционной деятельностью понимают такой вид деятельности, когда предприятие покупает и продает основные средства, цельные имущественные комплексы и другие необоротные активы, которые не являются составляющей частью эквивалентов денежных средств. Для обобщения информации о доходах, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия, предназначен счет 74 «Прочие доходы».
К таким доходам, в частности, принадлежат доходы от:
- реализации финансовых инвестиций, необоротных активов (основных средств, нематериальных активов и пр.), имущественных комплексов;
- неоперационных курсовых разниц;
- бесплатно полученных активов;
- другие доходы от обычной деятельности, в том числе от списания кредиторской задолженности, которая возникла не во время операционного цикла, после окончания срока исковой давности, от стоимости негативного гудвилла, которая признается доходом и др.
Типовые проводки по учету доходов от прочей обычной деятельности
| Д-т 37 «Расчеты с разными дебиторами» К-т 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» | отражена реализация финансовых инвестиций (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 742 «Доход от реализации необоротных активов» | отражена реализация основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (счет) |
| Д-т 742 «Доход от реализации необоротных активов» К-т 64 «Расчеты по налогам и платежам» | начислено НДС с продажной стоимости основных средств (расчет бухгалтерии) |
| Д-т 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» К-т 745 «Доход от бесплатно полученных активов» | отражен доход от бесплатно полученных необоротных активов в сумме амортизации (акт приемки) |
| Д-т 10 «Основные средства» К-т 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» | отнесено в состав доходов отчетного периода сумму дооценки объекта, который ранее был уценен (если сумму предыдущей оценки списали на затраты) (акт приемки) |
| Д-т 74 «Другие доходы» К-т 793 «Результат прочей обычной деятельности» | отнесена сумма прочих доходов на финансовые результаты от обычной деятельности в конце отчетного периода (расчет бухгалтерии) |