Следует ли определять налоговую базу на дату осуществления предоплаты "неденежными" способами (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), включается в налоговую базу по НДС. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.
Автор указывает на спорность данной ситуации, поскольку понятие "оплата" в налоговом законодательстве не определено, и выделяют два возможных варианта поведения: начислять НДС при получении такой предоплаты или не начислять.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Оплатой признается в том числе и погашение обязательства неденежным способом
Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77
В документе разъяснено, что оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: 5 "заповедей" при расчете векселями ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 11)
Консультация эксперта, 2006
Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ"
Оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Рассмотрены возможные варианты поведения в случае, если взаимозачет, передача права требования и иные способы прекращения обязательств оформлены до даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Возможные варианты поведения здесь - облагать сумму предоплаты в общем порядке либо не включать сумму предоплаты в налоговую базу. Для обеих позиций представлены аргументы, указаны возможные последствия.
Позиция 2. Прекращение обязательства неденежным способом предоплатой не признается
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Авторы указывают, что ни Налоговым кодексом РФ, ни Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ не урегулирован вопрос о порядке определения оплаты в 2006 г., если взаимозачет, передача права требования и иные способы прекращения обязательств оформлены до даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Авторы разбирают два возможных варианта поведения в этой ситуации, приводя аргументы обеих позиций и разъясняя последствия выбора того или иного варианта.