Имущество гуп и муп

10.1. Исключаются ли из состава доходов компенсации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие "выпадающих" доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)? >>>

10.2. Исключается ли из состава доходов имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 250, пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)? >>>

10.3. Исключаются ли из состава доходов результаты выполненных работ (оказанных услуг), безвозмездно полученные унитарным предприятием от собственника имущества (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)? >>>

Исключаются ли из состава доходов компенсации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие "выпадающих" доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 26 п. 1 ст. 251) не содержит ограничений относительно целей, для выполнения которых передается имущество.

Возникает вопрос: исключаются ли из состава доходов компенсации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие "выпадающих" доходов при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, компенсации, полученные унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, учитываются в доходах. Есть судебные акты, в том числе Постановления Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, в которых отмечается, что такие дотации исключаются из доходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дотации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, включаются в доходы

Письмо ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6092@

Налоговое ведомство рассмотрело ситуацию, когда в целях компенсации потерь в доходах, связанных со сдерживанием роста тарифов на услуги, налогоплательщику из бюджета выплачивались субсидии. При этом стоимость услуг определялась исходя из того, что часть их будет оплачена государством.

ФНС указала, что данные субсидии по своему экономическому содержанию являются частью дохода, полученного от реализации услуг. Значит, они не могут рассматриваться как безвозмездно полученные от собственника в рамках пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Таким образом, указанные субсидии при определении налоговой базы учитываются в доходах.

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.05.2011 N 16814/10 по делу N А50-1304/2010

ВАС РФ указал, что компенсации недополученных доходов в результате оказания услуг по тарифам, утвержденным органом государственной власти, подлежат включению в состав доходов по аналогии с компенсациями, полученными в связи с перевозкой льготных категорий пассажиров. Данные суммы по своему экономическому содержанию являются частью выручки, недополученной предприятием в рамках деятельности по перевозке пассажиров по регулируемым тарифам, и не являются средствами целевого финансирования.

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09 по делу N А59-3573/2008

ВАС РФ указал, что перечисленные средства из местного бюджета на покрытие убытков в связи с реализацией жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым тарифам не относятся к целевому финансированию. Бюджетные средства являются частью дохода, полученного предприятием от реализации услуг, и включаются в налоговую базу.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2011 по делу N А12-14477/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 23.11.2010 по делу N А35-3389/2009

Суд установил, что администрация города перечисляла предприятию денежные средства в счет выпадающих доходов от предоставления услуг населению по установленным тарифам. Суд также указал, что полученные МУП средства относятся не к целевым поступлениям из бюджета, а к доходам от реализации. Администрация, перечисляя денежные средства предприятию, выступала не в качестве его учредителя, а в качестве уполномоченного органа МСУ, обязанного в силу договора компенсировать убытки. Следовательно, спорные денежные средства также не могут быть квалифицированы как полученные от собственника, имеющего вклад в уставный капитал получающей стороны в размере более 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), либо как полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.08.2010 по делу N А43-1785/2006

Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что бюджетные средства, полученные на покрытие убытков от реализации услуг по регулируемым тарифам, не учитываются при определении налоговой базы согласно пп. 14, 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. Полученные обществом из бюджета средства представляют собой часть выручки за оказанные им услуги и должны быть включены в доходы.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2008 по делу N А56-6878/2007 (Определением ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17362/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, ссылаясь на п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, указал, что полученные предприятием средства не являются целевым финансированием. При этом данные поступления не могут быть квалифицированы по пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ, так как они носят возмездный характер. Таким образом, организация должна учитывать эти средства в составе доходов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 05.12.2007 N Ф09-1891/07-С3 по делу N А07-16100/06

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11808/06-С3 по делу N А50-9271/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2009 N А10-2044/08-Ф02-269/09 по делу N А10-2044/08

Суд указал, что расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем. Поэтому поступления от собственника не могут быть квалифицированы по пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства или имущество, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, так как носят возмездный характер.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.08.2008 по делу N А31-5983/2007-26 (Определением ВАС РФ от 24.11.2008 N 14581/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2006 N Ф09-9272/06-С7 по делу N А50-5833/06

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.11.2007 по делу N А38-1869/2007-17-189 (Определением ВАС РФ от 28.02.2008 N 2187/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что денежные средства, полученные МУП в качестве компенсации за услуги, которые оказаны по льготным тарифам, относятся к доходам от реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.2006 по делу N А79-3531/2006 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 1416/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Позиция 2. Дотации, получаемые унитарными предприятиями от собственников на покрытие убытков при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам, в доходы не включаются

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11 по делу N А40-95142/10-13-451

Суд указал, что денежные средства, которые унитарное предприятие получило на покрытие убытков от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не облагаются налогом на прибыль. Основание - пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2007 N А74-3198/06-Ф02-1767/07 по делу N А74-3198/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2005 N А12-3568/05-С51

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А56-43240/04

Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2006 N Ф09-6411/06-С1 по делу N А50-44817/05