Можно ли учесть убыток, образовавшийся при дальнейшей реализации права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.
Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 279) говорит, что при дальнейшей реализации права требования доход (выручка) определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке или прекращении обязательства. При этом доход можно уменьшить на расходы по приобретению данного права требования. О том, как поступать, если в результате такого уменьшения образовался убыток, в НК РФ не поясняется.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что подобный убыток при налогообложении не учитывается. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.
В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что убыток, образовавшийся при дальнейшей реализации права требования, можно учесть при налогообложении прибыли. Аналогичное мнение высказывается и в авторских консультациях.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Убыток, образовавшийся при дальнейшей реализации права требования, не учитывается
Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/2/48
Финансовое ведомство отмечает, что убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/2/112
Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/205
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852
Статья: Налогообложение операций по уступке прав требования ("Российский налоговый курьер", 2005, N 24)
Автор отмечает, что, если в результате реализации финансовой услуги получен убыток, его сумма в целях налогообложения прибыли не учитывается.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Операции по уступке права требования: налогообложение прибыли ("Российский налоговый курьер", 2004, N 4)
Статья: Что нужно знать новому кредитору ("Учет. Налоги. Право", 2004, N 12)
По мнению автора, убыток, полученный от реализации права требования, нельзя учесть при формировании налоговой базы по прибыли, поскольку НК РФ такой возможности не предусматривает.
Позиция 2. Убыток, образовавшийся при дальнейшей реализации права требования, можно учесть
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 по делу N А57-21213/2008
Суд указал, что, поскольку согласно п. 2 ст. 265 НК РФ перечень убытков, включаемых во внереализационные расходы, является открытым, налогоплательщик правомерно учел убыток от переуступки права требования.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2008 по делу N А05-13854/2006
Суд указал, что совершенная налогоплательщиком хозяйственная операция относится к реализации финансовых услуг. Расход в части, превышающей доход от ее совершения, не включен в перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Поэтому налогоплательщик имеет право полностью учесть его при исчислении налоговой базы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6707/2007(38640-А67-15) по делу N А67-9952/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 06.10.2005 N Ф09-4483/05-С7
Статья: Имущественные права ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 21)
Автор отмечает, что убыток, который получен при реализации имущественного права и возник при превышении расходов, связанных с его реализацией, над доходами, учитывается в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ) в составе внереализационных расходов согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Консультация эксперта, 2008
По мнению автора, организации могут признавать убыток от переуступки права требования.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Уступка права требования и справедливый налог на прибыль ("Главбух", 2006, N 9)