Нализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, оборота и прибыли.

Анализ соотношения "затраты – объем – прибыль" (CVP-анализ) построен на изучении и анализе поведения затрат. В его основе лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP-анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии. Анализ также является трамплином для составления отчета о финансовых результатах по методу Direct Costing (маржинальный отчет). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию, поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ "затраты – объем – прибыль" позволяет ответить на вопрос, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации.

Маржинальный доход – это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

Критическая ("мертвая") точка может быть определена как точка, в которой маржинальный доход минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются следующие методы:

1. математический метод (метод уравнения);

2. метод маржинального дохода;

3. графический метод

Целью анализа величин в критической точке является нахождение уровня деятельности организации (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или денежным выражением продажи. То есть по существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, при котором организации обеспечен нулевой финансовый результат (нет убытков, но нет еще и прибылей).

Рассмотрим применение математического метода (метода уравнения).

1.3.Обоснование безубыточности продаж товаров. Расчет порога рентабельности (критической точки) продаж товаров.

Важнейшим этапом планирования производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. В процессе составления планов руководству предприятия предстоит ответить на множество вопросов:

1. Сколько нужно производить продукции, чтобы предприятие не только смогло покрыть свои затраты, но и получить желаемый уровень прибыли?

2. По какой цене реализовывать произведенную продукцию?

3. Какой уровень затрат позволит предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке?

На все эти вопросы позволяет ответить анализ безубыточности. В литературе встречаются и другие названия, например, метод критического объема продаж или метод определения «мертвой точки». Суть его заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае прибыль предприятия формируется так:

П = В – СЗ – ПЗ,

где П – прибыль за отчетный период; В – выручка предприятия за период в денежных единицах,

,

где Р – цена реализации единицы продукции; К – объем реализации в натуральном выражении; СЗ – постоянные затраты в денежных

единицах; ПЗ – полные переменные затраты в денежных единицах,

где У – удельные переменные затраты ( на единицу продукции), в денежных единицах.

Таким образом:

Точка безубыточности (К_б)– это такой объем реализации продукции, который позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли. Точку безубыточности можно найти из уравнения:

,

Следовательно:

,

Модель зависимости рассматриваемых показателей может быть построена графически (рис. 6).

1 – Зона убытка

2 – Зона прибыли

Кб – Точка критического объема

Рис.6. Взаимосвязь объема продукции, затрат и прибыли

Кроме того, могут быть рассчитаны следующие показатели:

1. критический объем выручки (реализации);

2. критический уровень постоянных затрат;

3. критическая цена реализации;

4.уровень минимального маржинального дохода;

5. величина планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли;

6. объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологии, цен, структуры затрат и пр.).

Для однопродуктового производства точку безубыточности и уровень чувствительности финансовых результатов к изменению наиболее важных факторов производства рассчитать достаточно легко.

В случае многопродуктового производства (а большинство предприятий именно такие) анализ безубыточности гораздо сложнее. Помимо вопроса о том, как достичь желаемого уровня прибыли, руководителям таких компаний приходится решать и проблему выбора оптимальных (с точки зрения прибыльности и по каким-то другим критериям) видов производимых товаров с учетом множества производственных ограничений.

1.4. Расчет и оценка показателей себестоимости продукции.

Себестоимость товаров, работ или услуг является одним из основных показателей экономической эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

На предприятиях планируются и учитываются следующие основные показатели издержек производства: затраты на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на один рубль товарной и реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость отдельных важнейших изделий.

При анализе издержек производства используются также показатели: затраты предметов труда на один рубль товарной продукции, затраты трудовые (заработная плата и расходы на социальное страхование) на один рубль товарной продукции производство на рубль затрат (полной себестоимости) и др.

Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:

1. по экономически однородным элементам затрат;

2. по статьям калькуляции.

При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:

v материальные затраты;

v затраты на оплату труда;

v отчисления на социальные нужды;

v амортизация основных средств;

v прочие затраты.

1.5. Факторный анализ себестоимости продукции.

Себестоимость товаров, работ или услуг является одним из основных показателей экономической эффективности производства продукции. В себестоимости отражаются все стороны операционной деятельности предприятия, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости, удельных затрат на единицу продукта, зависят финансовые результаты деятельности любой компании, темпы расширенного воспроизводства и финансовое состояние предприятия.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

С_i = F_i / Q_i + V_i

где,
С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;
F_i - постоянные расходы по i-му продукту;
Q_i - объем производства по i-му продукту;
V_i - переменные расходы по i-му продукту.

Для проведения факторного анализа себестоимости, какого либо продукта заполним таблицу исходных данных:

Показатель	Ед.изм.	План	Факт	Отклонение от плана
Объем производства	шт.	16 000,00	15 478,00	-522,00
Постоянные расходы	руб.	255 000,00	269 600,00	14 600,00
Переменные затраты	руб.	718 400,00	845 098,80	-5 063,40
Сумма переменных затрат на ед. продукции	руб./шт.	44,90	54,60	9,70
Себестоимость ед. продукции	руб.	60,84	72,02	11,18

Общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 11,18 рублей (72,02-60,84)

Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.

С_пл = F_пл / Q_пл + V_пл

С_усл1 = F_пл / Q_ф + V_пл

С_усл2 = F_ф / Q_ф + V_пл

С_ф = F_ф / Q_ф + V_ф

Изменение себестоимости за счет:

• объема производства = С_усл1 - С_пл = 255000/15478+44,9-60,84 = 0,54 руб.
• суммы постоянных затрат = С_усл2 - С_усл1 = (269600/15478+44,9)-(255000/15478+44,9) = 0,94 руб.
• сумма удельных переменных затрат = С_ф - С_усл2 = 72,02-(269600/15478+44,9) = 9,7 руб.

1.6. Анализ и использования труда и его влияния на себестоимость продукции.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направления:

1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W^СР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) — частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС,

Р^СР = Р / R^СС.

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема производства и затрат на оплату труда:

.

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

,

где Р_ПП — затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Ри Т_W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

1.7. Анализ использования предметов труда (материальных ресурсов) и его влияние на себестоимость продукции.

Рациональное использование материальных ресурсов (предметов труда) — один из важнейших факторов роста продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности. Общая схема формирования и анализа показателей использования предметов труда представлена на рис. Обобщающую характеристику использования предметов труда позволяет дать отношение величины их затрат на производство и продажу продукции к стоимости продаж продукции в виде показателей материалоотдачи и материалоемкости.
При оценке экономической эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется сделать следующие расчеты. Расчет 1. Определить динамику качественных показателей использования материальных ресурсов.
Из данных, в которой представлен расчет материалоотдачи. видно, что материалоотдача выросла на 100,5%. Следова
Анализ материалоотдачи предметов труда
Показатели Условные
обозначения Первый год
(0) Второй год 0) Откло нения (1 Темп роста. %
Продукция, тыс руб. N 79 700 83 610 +3910 104.9
Затраты предметов труда на производство про дукции. тыс руб. М 50 228 52 428 +2200 104,4
Материапоотдача (выход продукции на 1 руб. за траченных предметов труда», руб Xм 1.587 1,595 +0,008 100,5
тельно, материалоемкость I руб. продукции снизилась и составила 99,5%.
Расчет 2. Определить прирост материальных затрат на I% прироста продукции.
По данным определим коэффициент соотношения темпов прироста материальных затрат (4,4%) и продукции (4,9%): 4.4/4,9 = 0.893, что означает долю экстенсивности в 1% прироста продукции. Следовательно, доля интенсивности использования материальных ресурсов составила 0.107. т.е. дополнение до единицы.
Расчет 3. Определить относительное оттонение в затратах материальных ресурсов с учетом приращения продукции (А'М).
д,м=м1м0к".
где А* — коэффициент темна роста продукции.
Отсюда Д'Л/ = 52428 50228 1,049 =264 тыс. руб.
Результат 264 тыс. руб. означает, с одной стороны, снижение себестоимости продукции второго года за счет интенсификации использования материальных ресурсов и.

с другой стороны, увеличение прибыли от продаж на 264 тыс. руб.
Расчет 4. Определить влияние экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов на приращение продукции.
Расчет выполним поданным двумя методами: индексным и интегральным.
Индексный метод:
а) влияние изменения величины затрат материалов (экстенсивности) (ДЛГА/):
ДЛ’д, = ДА/- >"= 2200 1.587 = 3491 тыс. руб.;
б) влияние изменения материалоотдачи (интенсивности) (ДЛ'А.):
Щ = ДЛЛ/- Л/, = 0.008 - 52428 = 419 тыс. руб.
Сумма влияния двух факторов 3910 тыс. руб.
Интегральный метод:
а) влияние изменения величины затрат материалов (ДЛГМ):
ДА’,, = ДА/ - ):'*+ (ДА/ - ДХ/2) = 3491+9 = 3500 тыс. руб.:
б) влияние изменения материалоотдачи (ДАу:
ДД^ = ДА." - А/0 + (ДА/ - Д/./2) = 401 + 9 = 410 тыс. руб.
Сумма влияния составила 3910 тыс. руб.
Недостатком приведенной методики является излишне широкое обобщение показателя материалоотдачи — суммируются все виды предметов труда. Правда, для многих синтетических экономических исследований необходимо именно такое обобщение. На практике при анализе деятельности предприятий чаше рассчитывают матери алоотдачу (материалоемкость) по отдельным группам материальных ценностей (например, основным материалам), а внутри них — по конкретным видам материалов.
Расчет 5. Определить влияние интенсивности использования материалов на приращение рентабельности продукции и активов.
Моделирование формулы рентабельности продукции дает конечную факторную систему, в которой присутствует фактор материалоемкости, а именно:
/УД'= 1 5/ДГ= \^/N+М/N + А/N).
Изменение материалоемкости I руб. продукции в нашем примере 0,003 руб. (0.627 0.630), т.е. 0,3 коп., привело к увеличению прибыльности продукции на +0,3 коп.. или на 0,3%.
Пятифакторная модель рентабельности активов позволяет определить влияние материалоемкости на приращение рентабельности активов :
Р_ (Ц_ А/ АЛ
Р _ N _ 1 Дг + + К)
Е + Е — + — — + —
N N N N
Анализ факторов можно провести методом цепных подстановок.