Кодекс этики аудиторов России
Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Существует международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов РФ. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Важнейшие требования к деятельности аудитора:1) Честность - Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях (честное ведение дел и правдивость).2) Объективность и внимательность. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, они обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность их суждений.3) Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. 4)Соблюдение налогового законодательства. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. 5)Соответствие платы за профессиональные услуги их объему.Плата за профессиональные услуги аудитора соответствует нормам профессиональной этики, если ее размер зависит от объема предоставленных услуг. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными. 6)Доброжелательное отношение к другим аудиторам.7)Соответствующее отношение к средствам, массовой информации.Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в СМИ, специальных изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.8) Соблюдение положений о несовместимости действий аудитора.Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.
9. Договор на оказание аудиторских услуг, его условия, содержание и оформление. ФП(С)АД №12 «Согласование условий проведения аудита»
Договор на оказ-е а-деят-ти регламент-ся ПСАД№12 «Согласование условий проведения аудита».
Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита РФ. После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Договор может быть заключен на длительный срок. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон. Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК.
Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты: -предмет договора на оказание аудиторских услуг; -условия оказания аудиторских услуг; -права и обязанности аудиторской организации; -права и обязанности экономического субъекта; -ответственность сторон и порядок разрешения споров; -стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты. Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты. Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть: возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения; пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки; предоплату заказчика аудиторской фирме; пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки и др.
10. Планирование аудита. ФП(С)АД №3 «Планирование аудита»
В соотв-и с Фед.ПСАД № 3 «План-е аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудит-ой проверке, а также координировать такую работу. Получение инф-ии о деят-ти аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бух) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
11. Существенность в аудите. ФП(С)АД №4 «Существенность в аудите»
В соотв-и с Фед.ПСАД № 4 «Существ-ть в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: -недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бух) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; -отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на фин-ю (бух) отчет-ть. Аудитор рассматривает существенность как на уровне фин-й (бух) отчет-ти в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам б\у, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение фин-й (бух) отчет-ти. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. При оценке достоверности финансовой (бух) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бух) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бух) отчетность с учетом выявленных искажений. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бух) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.
12. Аудиторский риск. ФП(С)АД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
АУДИТОРСКИЙ РИСК — объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Аудитору следует использовать свои проф. суждения, чтобы оценить аудит. риск проверки и разработать процедуры, позволяющие снизить данный риск до приемлемого уровня. Аудитор должен выявить и оценить риски существ. искажения отч-ти (РСИО). Для этого он: -выявляет риски в процессе ознакомления с деят-тью клиента и его системой внутр. контроля; -устан-ет соотв-ия между выявл. рисками и тем, какая инф-ция м/б искажена в отч-ти; 0рассм-ет, не явл-ся ли риск столь большим, чтобы привести к существ. искажению БФО. Целью анализа рисков явл-ся определение общего аудит. риска проверки. Модель аудит. риска: АР = РСИО * РН (риск необнаружения), где РН – это риск того, что проведенные аудит. процедуры не позволят аудитору выявить существ. ошибки и искажения. Существенность тесно связана с аудит. риском и их взаимосвязь обратная, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудит. риск. Аудитор должен выполнять след. процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деят-тью аудируемого лица и со средой, в которой она осущ-ся, включая систему внутр. контроля: -запросы в адрес рук-ва или др. сотрудников аудируемого лица; -аналит. процедуры; -наблюдение и инспект-ие. Данные процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэф-ты и тенденции, кот. могут свид-ть о возможных проблемах, имеющих значение для БФО и аудита. При выполнении аналит. процедур в кач-ве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожид. рез-тов деят-ти и вероятные соотношения. Понимание аудитором деят-ти аудируемого лица и среды, в кот. она осущ-ся, заключается в понимании след. проблем: 1) Отрасл., правовые и др. внеш. факторы, влияющие на деят-ть аудируемого лица, включая применяемые способы ведения БУ и подготовки БФО аудируемого лица (конкуренция в отрасли; взаимоотношения с поставщиками и покупателями) 2) хар-р деят-ти аудируемого лица, включая выбор и применение уч. политики (установление уместности для деят-ти аудируемой орг-ции и согласованности со способами ведения БУ и подготовки БФО); 3) цели и стратег. планы аудируемого лица, связ. с ними риски хоз. деят-ти, указ. на возможное существ. искажение БФО (проверка подходов, с помощью кот. рук-во намеревается достичь своих стратегических целей); 4) осн. показатели деят-ти аудируемого лица и тенденции их изменения; 5) система внутр. контроля. Аудитор должен обладать знаниями о системе внутр. контроля, необх. для проведения аудита, и использовать их для выявления возм. отклонений. Понимание аудитором системы внутр. контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности орг-ции средств контроля и установление факта их применения. Аудитор должен понимать осн. виды мероприятий, кот. аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутр. контроля в отношении БФО. Аудитор должен выявить и оценить риски существ. искажения на уровне БФО в целом и на уровне конкрет. предпосылок подготовки БФО для групп однотип. операций, остатков по счетам БУ и случаев раскрытия инф-ции в БФО. Для этой цели аудитор: выявляет риски в процессе ознакомления с деят-тью аудируемого лица и его средой; устан-ет соответствие между выявл. рисками и тем, какая инф-ция м/б искажена на уровне предпосылок подготовки БФО; рассматривает, не явл-ся ли риски столь большими, чтобы привести к существ. искажению БФО. Проводя оценку рисков, аудитор может выявить ср-ва контроля, которые, вероятно, способны предотвратить или обнаружить и исправить существ. искажение конкрет. предпосылок подготовки БФО. При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявл. рисков, по проф. суждению аудитора, явл-ся рисками, кот. требуют спец. аудит. рассмотрения («значимые риски»). Такие риски, как правило, имеют отношение к нетипич. хоз. операциям. Если рук-во не отреагировало на значимые риски введением ср-в контроля и в рез-те аудитор придет к заключению о существ. недостатке системы внутр. контроля аудируемого лица. Рез-ты оценки рисков м/б зафиксированы в отдельных раб. док-тах или отражены в раб. док-ах, кас. выполнения дальнейших аудит. процедур.