Комплекс имущества

6.1. Признается ли амортизируемым имуществом объект, состоящий из нескольких частей, стоимость каждой из которых меньше 40 тыс. руб. (до 01.01.2011 - 20 тыс. руб., до 01.01.2008 - 10 тыс. руб.), а их общая стоимость превышает эту сумму (п. 1 ст. 256 НК РФ)? >>>

6.2. Признается ли амортизируемым имуществом объект, состоящий из нескольких частей, стоимость только одной из которых больше 40 тыс. руб. (до 01.01.2011 - 20 тыс. руб., до 01.01.2008 - 10 тыс. руб.) (п. 1 ст. 256 НК РФ)? >>>

Признается ли амортизируемым имуществом объект, состоящий из нескольких частей, стоимость каждой из которых меньше 40 тыс. руб. (до 01.01.2011 - 20 тыс. руб., до 01.01.2008 - 10 тыс. руб.), а их общая стоимость превышает эту сумму (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

С 01.01.2011 амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. До вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 01.01.2008 первоначальная стоимость должна составлять более 20 000 руб. До 01.01.2008 - более 10 000 руб.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в таком случае возникает объект амортизируемого имущества. Есть примеры судебных решений, подтверждающих этот подход. Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть судебные решения, согласно которым единым объектом можно считать только такой комплекс имущества, в котором каждая часть не может использоваться самостоятельно. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Объект, состоящий из нескольких частей, является единым объектом амортизируемого имущества

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110

Финансовое ведомство разъясняет, что все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых он не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ.

Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95

Финансовое ведомство отмечает, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639

Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42) по делу N А46-4916/2008

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772

Финансовое ведомство отмечает, что оборудование обогатительной фабрики смонтировано в один технологический комплекс и может функционировать только в его составе. Поэтому оно может быть учтено для целей налогового учета как единый инвентарный объект основных средств.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772 ("Консультант", 2007, N 2)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2009 N Ф04-4048/2009(10184-А46-40) по делу N А46-19685/2008 (Определением ВАС РФ от 06.11.2009 N ВАС-13939/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик приобрел единый комплект мебели стоимостью более 10 000 руб. Поэтому такие затраты в силу ст. 256 НК РФ нельзя учитывать единовременно.

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2005, 21.07.2005 N КА-А41/6790-05

Суд указал, что тумба стоимостью 2513 руб. 14 коп., тумба мобильная стоимостью 4875 руб. 14 коп. и рабочий стол стоимостью 3195 руб. 14 коп. являются составными частями единого объекта - рабочего стола. С учетом того, что стоимость объекта равна 10 583 руб. 42 коп., т.е. более 1000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете), общество обоснованно отнесло данный объект к амортизируемому имуществу.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

Позиция 2. Единый объект амортизируемого имущества возникает, только если каждая часть комплекса не может использоваться отдельно

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 по делу N А53-18043/2008-С5-34

Суд указал следующее: в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 конструктивно сочлененные предметы должны быть смонтированы на одном фундаменте, поэтому каждый входящий в комплекс предмет не может выполнять свои функции самостоятельно. Поскольку торгово-выставочное оборудование состоит из витрин, которые могут использоваться отдельно, их стоимость можно списывать в расходы по мере ввода в эксплуатацию без применения механизма амортизации.

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-8600/2009

Суд указал, что каждая из комплектующих частей стоимостью менее 10 000 руб. (монитор, клавиатура, мышь, системный блок) может использоваться отдельно на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации. Кроме того, они не смонтированы с системным блоком.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2009 по делу N А55-12150/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008

Суд указал, что предметы офисной мебели, приобретенные заявителем по одной товарной накладной, являются отдельными инвентарными объектами и могут использоваться самостоятельно. Поскольку стоимость каждой единицы такой мебели (без НДС) не превышает 10 000 руб., данное имущество не является амортизируемым.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 по делу N А76-10356/2009-37-220

Суд установил, что стоимость каждого из приобретенных обществом объектов компьютерной техники и ее комплектующих составляет менее 10 000 руб. Поскольку системные блоки и мониторы имеют разное функциональное назначение, разные сроки полезного использования, не являются комплексом конструктивно сочлененных предметов и могут использоваться отдельно друг от друга, ФАС пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно учел затраты на их приобретение единовременно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3 по делу N А50-12229/2008-А4

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009

Суд указал, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, учитывается на балансе как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. Поскольку сроки полезного использования комплектующих для компьютеров были разными и первоначальная стоимость каждого из них не превышала 10 000 руб., общество списало их на расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию правомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) по делу N А27-5376/2006-6

Суд указал, что системный блок, монитор, принтер, сканер, блок питания, сетевое оборудование не могут быть безусловно определены как единый объект, поскольку их можно эксплуатировать отдельно.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2006 N Ф04-791/2006(19937-А27-40)

Суд отметил, что строительный вагончик и платформа не являются составными частями единого объекта, поскольку имеют разное назначение, разный срок полезного использования и не могут рассматриваться в качестве амортизируемого имущества в связи с тем, что стоимость каждого из них не превышает 10 тыс. руб.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3 по делу N А76-2922/07

Суд указал, что под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При этом по Общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, машины - вычислительные, электронные, цифровые; процессор, устройства запоминающие внешние; устройства отображения информации; ввода и вывода информации имеют свой определенный классификационный номер и отнесены в различные группы:

- процессоры отнесены в группу 14 3020261 "процессоры";

- мониторы - в группу 14 3020350 "устройства отображения информации";

- принтеры - в группу 14 3020360 "устройства ввода и вывода информации";

- память - в группу 14 3020300 "устройства запоминающие внутренние";

- стримеры - в группу 14 3020340 "устройства запоминающие внешние" и т.д.

Таким образом, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является разным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации, поэтому они не могут быть единым объектом амортизируемого имущества.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7 по делу N А60-37670/05, А60-40330/05

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2828/06-С7 по делу N А76-21702/05

Суд указал, что в силу п. 1 ст. 252 Кодекса, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 спорное имущество (монитор и принтеры) не отвечает всем обязательным признакам комплекса конструктивно сочлененных предметов, поэтому общество правомерно отразило его в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты и полностью отнесло его стоимость в состав материальных расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2006 N Ф09-6318/05-С7

Суд отверг довод инспекции о том, что процессор, монитор, клавиатура и другие части компьютера являются комплексом сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. По мнению суда, каждый предмет может выполнять свои функции в иной комплектации и имеет разные сроки полезного использования.

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2007, 30.03.2007 N КА-А40/2053-07-П по делу N А40-58937/05-115-380

Суд признал правомерным принятие на учет системных блоков, мыши, клавиатуры, мониторов, принтеров в качестве отдельных инвентарных объектов. Он также указал, что при постановке на учет и списании указанных объектов общество действовало в соответствии с разъяснениями налогового органа: Письмом УМНС России по г. Москве от 12.04.2002 N 11-15/16900 и Письмом УМНС России от 27.03.2003 N 26-12/16805, действовавшими в то время. Изменение разъяснений государственных органов о толковании норм права не влечет негативных последствий для налогоплательщика.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2007 N Ф08-7770/07-2905А по делу N А53-1923/2007-С5-34

Суд сделал следующий вывод: налоговый орган не доказал, что комплектующие к компьютеру (системные блоки, мониторы, модемы, принтеры) составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов и могут использоваться только в совокупности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил данные комплектующие в состав текущих расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.06.2007 по делу N А29-5669/2006а (Определением ВАС РФ от 16.10.2007 N 13193/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008

Суд установил, что учет компьютеров велся налогоплательщиком как совокупность монитора и системного блока с равным сроком полезного использования по каждой составляющей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга. Поскольку стоимость единого объекта превышает 10 000 руб., общество правомерно отнесло его к амортизируемому имуществу.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу N А63-13178/2008-С4-33

Суд указал, что "подвеска" - это разборная конструкция, которая не является единым инвентарным объектом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Поэтому затраты на насосно-компрессорные трубы, используемые для ее комплектации, списываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.06.2010

По мнению автора, если стоимость каждой из составных частей компьютера (монитора, системного блока, клавиатуры и др.) не превышает 20 000 руб., то затраты на каждую из них учитываются единовременно. Для избежания претензий со стороны налоговых органов налогоплательщику целесообразно установить в учетной политике различные сроки полезного использования для составляющих частей персонального компьютера.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что ноутбук, карта памяти, мышка и специальный кейс не являются комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как каждый из предметов может выполнять свои функции по отдельности.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772 ("Консультант", 2007, N 2)

Автор делает следующий вывод: налоговое законодательство не содержит прямого указания на то, что "сложные" объекты нужно учитывать как единое целое. Поэтому организация может отразить элементы такого комплексного оборудования в налоговом учете как отдельные объекты. При этом если стоимость элемента составит менее 10 000 руб., то затраты на его покупку можно единовременно включить в расходы.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Учетная политика - 2007 ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 1)

Консультация эксперта, 2007

Признается ли амортизируемым имуществом объект, состоящий из нескольких частей, стоимость только одной из которых больше 40 тыс. руб. (до 01.01.2011 - 20 тыс. руб., до 01.01.2008 - 10 тыс. руб.) (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

С 01.01.2011 амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. До вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ с 01.01.2008 первоначальная стоимость должна составлять более 20 000 руб. До 01.01.2008 - более 10 000 руб.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что в этом случае возникает общий объект амортизируемого имущества. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

В то же время есть судебные решения о том, что единым объектом можно считать только такой комплекс имущества, в котором каждая часть не может использоваться самостоятельно. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Объект, состоящий из нескольких частей, является единым объектом амортизируемого имущества

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 N 20-12/45303@ "Об учете для целей налогообложения прибыли цифровой телефонной станции и цифровых телефонных аппаратов"

В Письме разъясняется следующее: при учете затрат на приобретение цифровой телефонной станции и цифровых телефонов к ней налогоплательщику следует принимать во внимание, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94) (утв. Постановлением Госкомстата России от 26.12.94 N 359) к материальным основным фондам (основным средствам), в частности, относятся оборудование и аппаратура связи (код 14 3200000). Поэтому телефонная станция (стоимостью более 10 000 руб.) и телефоны к ней могут признаваться комплексом конструктивно сочлененных предметов.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. Единый объект амортизируемого имущества возникает, только если каждая часть комплекса не может использоваться отдельно

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32 (Определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 11742/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (утв. Постановлением Госкомстата России от 26.12.94 N 359) телефонные станции и телефонные аппараты относятся к разным группам. Отдельные принадлежности мини-АТС могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств. При этом стоимость телефонных аппаратов составляет менее 10 000 руб., и налогоплательщик был вправе учесть их в качестве расходов единовременно.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.08.2007