VI. Учет резервов, создаваемых за счет резервирования затрат

Помимо резервирования сумм за счет прибыли сельскохозяйственные предприятия образуют резервы и за счет затрат на производство. Их создают, как правило, для покрытия предстоящих расходов и платежей, когда необходимо обеспечить равномерность включения определенных видов расходов в текущие затрат производства.

Возможно создание следующих резервов за счет затрат на производство: резерв предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв предстоящих расходов на оплату очередных отпусков рабочих, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, резерв предстоящих расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, резервы на другие цели (на выплату надбавок за непрерывный стаж работы и др.).

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный фонд) создается при значительной сезонности в ремонтных работах за счет включения в текущие затраты расходов на ремонт по твердому нормативу.

При создании резерва на оплату отпусков рабочих ежемесячно суммы резерва включают в затраты производства. Сумму резервирования определяют в производственно-финансовом плане (бизнес-плане) как отношение суммы предстоящих оплат отпусков к годовому фонду заработной платы рабочих. Необходимость создание резерва на отпуска обусловлена неравномерным в течение года ухода работников в отпуск и соответственно неравномерностью затрат на эту цель.

Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных рабочих. Суммы отпускных, начисляемых другим категориям работающих (служащим, специалистам и т.д.), относят непосредственно на соответствующие издержки производства без начисления резерва, поскольку по этим категориям работников может быть обеспечено сравнительно равномерное предоставление отпусков.

Для учета создаваемых резервов за счет затрат в плане счетов предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", который по отношению к балансу пассивный. На кредите его отражают суммы начисленных резервов, а на дебете – списание сумм резервов по назначению. По счету предусмотрены счета:

1) Резерв на оплату отпусков.

2) Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

3) Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание.

4) Прочие резервы.

Корреспонденции по учету резервов

Дт Кт

1) 20-29,08,44 - 96/3 – создан резерв на ремонт

96/3 23/1,2 – списаны расходы по ремонту техники и зданий за счет средств ремонтного фонда

В том случаи, если средств резерва не хватает для списания произведенных затрат, на недостающую часть делают дополнительные начисления резерва.

Если на конец года окажется, что часть средств резерва оказалась неиспользованной , то оставшееся сумма резерва старнируют.

Если ремонт переходит на следующий год и в итоге оказываются частично неиспользованные средства резерва после окончания ремонта , то их суммы перечисляют на прочие доходы, т.е. Дт 96/3 – Кт 91 зачислен остаток неиспользованного резерва.

2) 20-29,08,44 - 96/1,2 – создан резерв на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет

96/1,2 70 – начислены отпускные, выплаты за выслугу лет.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведут строго по каждому создаваемому резерву. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и им подобных и при необходимости корректируется.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих с ним счетов отводится отдельная графа в журнале-ордере № 10-АПК.

VII. Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование". На этом счете учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.

Дт Кт

50,51,52,55 - 86 – зачислены денежные средства целевого назначения

76 - 86 – начислены взносы родителям

82,84 - 86 – отнесены суммы резервного капитала и нераспределенной прибыли на целевые нужды.

86 - 20,26 – направлены средства целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

86 - 98 - направлены коммерческой организацией бюджетные средства на финансирование расходов

Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников их поступления.

В регистрах журнально-ордерной формы учета движения средств по счету 86 "Целевое финансирование" отражается в журнале-ордере формы № 12-АПК и ведомости № 70-АПК.