Вопрос 1: «Налогообложение: сущность, функции налогов. Налоговая система в Российской Федерации. Классификация налогов. Система налогов на предприятии».
Налог – экономическая и правовая категория. Определение налога дано в 8-й статье НК.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальныхобразований.
Налогообложение - это определённая совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, без эквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.
Сущность налога, как экономической категории состоит в необходимости принудительного изъятия со стороны государства части денежных средств, принадлежащих физическим лицам и организациям на праве собственности на формирование государственных функций (формирование бюджета).
Экономическая сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Сущность налогообложения проявляется через функции налогов. Налоги выполняют 4 важнейшие функции:
1.Фискальнаяфункция (основная) – подразумевает обязательное и безвозмездное взимание налогов государственными органами
2.Социальная (распределительная) функция. Проявляется через неравное налогообложение сумм доходов. С помощью неё перераспределяются доходы между различными группами населения (пр. прогрессивная шкала налогообложения, налоговые скидки, вычеты)
3.Регулирующая функция. Налоги выполняют задачи налоговой политики государства. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов.
Выделяют три составляющие (подфункции):
-стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных производителей;
-дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;
-воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.
4.Контрольная функция — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введённых на федеральном уровне и установленных законами России и её субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления.
Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (смотри п. 1 ст. 1 НК РФ). В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования.
Налоговая система России – это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Это даже нечто большее, чем «система налогообложения». Дело в том, что налоговая система России включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, ещё и:
- принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов;
- основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей;
-права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.);
- ответственность за нарушение налогового законодательства;
- формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства;
- информационная подсистема налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.).
Принципы построения налоговой системы:
- сочетание прямых и косвенных налогов;
- универсальность налогообложения;
- равно напряжённость налогового бремени для всех субъектов налоговых правоотношений;
- однократность налогообложения;
- использование системы налоговых льгот;
- стремление к стабильности условий налогообложения;
- запрет обратной силы налоговых законов.
Налоги могут быть классифицированы по различным признакам (табл. 1.).
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, имущество, вид деятельности. В России к прямым налогам могут быть отнесены все виды подоходных налогов (налог на доход или прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц), отчисления во внебюджетные фонды социального характера, имущественные налоги (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, налог на наследования и дарения), ряд других налогов.
Таблица 1
| № п/п | Признак квалификации | Классификационные группы налогов |
| Способ изъятия | Прямые налоги, Косвенные налоги | |
| Характер ставок | Пропорциональные налоги, Прогрессивные налоги, Дигрессивные налоги, | |
| Назначение | Общие налоги, Специальные налоги | |
| Принадлежность к уровню власти и управления | Федеральные налоги, Региональные налоги, Местные налоги | |
| Субъект уплаты | Налоги, взимаемые с физических лиц, Налоги взимаемые с юридических лиц | |
| Источник уплаты | Налоги, относимые на индивидуальный доход, Налоги, относимые на издержки производства и обращения, Налоги относимые на финансовые результат, Налоги, взимаемые с выручки от продаж | |
| Полнота прав пользования налоговыми поступлениями | Собственные (закреплённые) налоги, Регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами) | |
| Объект налогообложения (Налогооблагаемая база) | Имущественные налоги, Ресурсные налоги (в том числе рентные платежи), Взимаемые от выручки или дохода, Налоги на потребление |
Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товара или услуги.
Косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, подлежащие обложению, вносит государству налоговую сумму за счёт выручки от реализации товаров и услуг, т.е. по существу является - сборщиком налога. Конечным плательщиком, носителем косвенных налогов - выступает потребитель, который приобретает товары по ценам, включающим косвенные налоги.
В отечественной практике косвенными налогами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию горюче-смазочных материалов.
Пропорциональные налоги. Ставки таких налогов устанавливаются в определённой фиксированной доле (проценте) к доходу или стоимости имущества плательщика (налогооблагаемой базе) независимо от их величины.
Прогрессивные налоги. Ставки таких налогов увеличиваются с ростом стоимости объекта обложения.
Дегрессивные (регрессивные) налоги. Величина налогового изъятия обратно пропорциональна стоимости объекта обложения. В отечественной практике такая форма налогообложения не нашла применения.
Общие налоги. Предназначаются для финансового обеспечения текущих и капитальных расходов государства. Средства, поступающие от сбора общих налогов, не закреплены за отдельными направлениями расходов государства. Примерами таких налогов являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, ряд других.
Специальные налоги. Имеют целевое назначение и закреплены за отдельными расходами государства или специальными бюджетными и внебюджетными фондами. К специальным налогам относятся: отчисления в федеральные внебюджетные фонды социального характера, налоги, поступающие в дорожные фонды, земельный налог, платежи за природные ресурсы и т.д.
Федеральные налоги. К ним относятся налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые Налоговым кодексом (НК) и обязательные к уплате на всей территории РФ. Перечень федеральных налогов определён ст. 13 НК.
Однако в соответствии с Федеральным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 147 - ФЗ "О введении в действие части первой НК РФ" данная статья вводится в действие со дня введения части второй НК РФ.
До этого момента действует ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы РФ". Представим сравнительный перечень федеральных налогов (табл. 2.).
Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе с тем высший представительный орган государства может предусматривать особый порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджетами различных уровней.
Региональные налоги. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК (ст. 14) и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчётности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. Сравнительный перечень региональных налогов и сборов представлен в табл. 3.
Местные налоги. Устанавливаются и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налога. Определяется форма отчётности по местным налогам и сборам. Перечень местных налогов и сборов представлен в табл. 4.
Таблица 2
Федеральные налоги и сборы
| Налоговый кодекс РФ (ст.13) | Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст.19) |
| 1) Налог на добавленную стоимость; 2) Акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья; 3) Налог на прибыль (доход) организаций; 4) Налог на доходы от капитала; 5) Подоходный налог с физических лиц; 6) Взносы в государственные внебюджетные фонды социального характера; 7) Государственная пошлина; 8) Таможенная пошлина, таможенные сборы; 9) Налоги на пользование недрами; 10) Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) Лесной налог; 12) Водный налог; 13) Экологический налог; 14) Федеральные лицензионные сборы; 15) Налоги на дополнительный доход от добычи углеводородов; 16) Сбор за право пользования водными биологическими ресурсами | 1) Налог на добавленную стоимость; 2) Акцизы на отдельные группы и виды товаров; 3) Налог с биржевой деятельности; 4) Налог на операции с ценными бумагами; 5) Таможенная пошлина; 6) Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 7) Платежи за пользование природными ресурсами; 8) Налог на прибыль предприятий; 9) Подоходный налог с физических лиц; 10) Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; 11) Гербовый сбор; 12) Государственная пошлина; 13) Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; 14) Сбор за использование наименования «Россия» |
Таблица 3
Региональные налоги и сборы
| Налоговый кодекс РФ (ст.14) | Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст.20) |
| 1) Налог на имущество организаций; 2) Налог на недвижимость; 3) Дорожный налог; 4) Транспортный налог; 5) Налог с продаж; 6) Налог на игорный бизнес; 7) Региональные лицензионные сборы | 1) Налог на имущество предприятий; 2) Лесной доход; 3) Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем |
Таблица 4
Местные налоги и сборы
| Налоговый кодекс РФ (ст.15) | Федеральный закон «Об основах налоговой системы РФ» (ст.21) |
| 1) Земельный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Налог на рекламу; 4) Налог на наследование или дарение; 5) Местные лицензионные сборы | 1) Земельный налог; 2) Налог на имущество физических лиц; 3) Регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; 4) Сбор на содержание муниципальной милиции, благоустройство территорий и на нужды образовательных учреждений; 5) Сбор на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурных учреждений; 6) Ряд других налогов и сборов (всего 23) |
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трёхуровневая система налогообложения предприятий и организаций.
Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краёв, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определённых пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д.
Перечень федеральных налогов и сборов, взимаемых с предприятий и организаций:
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров.
3. Налог на прибыль.
4. Налог на доходы от страховой деятельности.
5. Налог с биржевой деятельности (биржевой налог).
6. Налог на операции с ценными бумагами.
7. Налог на доходы от капитала.
8. Налог на доходы физических лиц.
9. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.
10. Таможенная пошлина.
11. Государственная пошлина.
12. Гербовый сбор.
13. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
14. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.
15. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
16. Платежи за пользование природными ресурсами.
17. Экологический налог.
18. Федеральные лицензионные сборы.
Перечень региональных налогов и сборов, взимаемых с предприятий и организаций:
1. Налог на имущество предприятий (организаций).
2. Лесной налог.
3. Платежи за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.
4. Налог с продаж.
5. Единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности.
6. Налог на использование региональной символики.
7. Региональные муниципальные сборы.
Перечень местных налогов, взимаемых с предприятий и организаций:
1. Земельными налог.
2. Налог на рекламу.
3. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.
4. Налог на использование местной символики.
5. Курортный сбор.
6. Местные лицензионные сборы.
7. Другие местные налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - взимаемый с предприятий косвенный налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в идее разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырьё, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.
По всей территории страны на 2016 год на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%. Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС - 10%.
Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. В 2016 году налог на прибыль останется без изменений Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20%. При этом 2% от суммы, начисленной по налоговой ставке на прибыль идёт в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.
НК РФ установлены, кроме основной, ещё и специальные ставки на прибыль:
- для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;
- на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
- для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
- для ЦБ РФ - 0%. Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.
В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.
Прибылью признается:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоги, уплачиваемые из прибыли на предприятии, делятся на три группы:
- налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;
- налог на прибыль предприятий и организаций;
- налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.
В первую группу входят:
- налог на имущество предприятий;
- сбор на нужды образовательных учреждений;
- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
- налог на рекламу;
- сбор за уборку территорий населённых пунктов.
Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.
В состав третьей группы входят:
- сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
- налог на операции с ценными бумагами;
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.
Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Филиалы и другие аналогичные подразделения организации, если они имеют отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, они могут исполнять обязанности организации по уплате налога в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчётного (текущего) счета.
Не являются плательщиком налога:
- центральный банк Российской Федерации и его учреждения;
- организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности;
- организации, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности.
Если налогоплательщик занимается иными видами деятельности (не подлежащими налогообложению единым налогом на вменённый доход), то по имуществу, используемому для этих иных видов деятельности, необходимо платить налог в общеустановленном порядке. В случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности, и иной деятельности, указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
По источникам уплаты налоги предприятия можно классифицировать по следующим признакам:
1) Налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг):
- на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- экспортная таможенная пошлина;
- на реализацию горюче-смазочных материалов.
2) Налоги, включаемые в себестоимость продукции (товаров, услуг):
- земельный;
- на пользователей автомобильных дорог;
- с владельцев транспортных средств;
- плата за пользование недрами;
- платежи за предельно-допустимое загрязнение окружающей среды;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями за водохозяйственных систем;
- импортные таможенные пошлины.
3) Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (на балансовую прибыль):
- на имущество предприятий;
- на рекламу;
- на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
- сборы на нужды образовательных учреждений.
4) Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли:
- на прибыль предприятий;
- плата за сверхнормативные потери полезных ископаемых;
- местные налоги, вносимые за счёт чистой прибыли.
Помимо указанных налоговых платежей предприятия делают отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд (28%), Фонд обязательного медицинского страхования (5,4%), Фонд занятости населения (1,5%). Эти отчисления делаются предприятиями от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.
В целях совершенствования налогообложения прибыли организаций уточнён порядок налогового учёта расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке. С 2013 года в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, в том числе затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям.
Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций через механизм начисления амортизации. Другие расходы (некапитального характера), включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, подлежат учёту единовременно в составе внереализационных расходов.
Одновременно уточнено положение о порядке применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для этого в Кодекс было внесено изменение, согласно которому специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, только в том случае, если указанные объекты были приняты на учёт до 1 января 2014 года.
Виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, регламентируются статьёй 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов. Комментируемая статья устанавливает виды налогов в Российской Федерации. К ним относятся: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.
Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством.
Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика. К федеральным налогам согласно НК РФ относятся:
1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);
2) акцизы (гл. 22 НКРФ);
3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);
4) единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);
5) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);
6) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);
7) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);
9) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).
Считаю более подробно рассмотреть налог на добавленную стоимость и налог на доход физических лиц.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название «универсального акциза» Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. НДС - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.
Плательщиками НДС в соответствии с НК РФ являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектами налогообложения являются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Подробный перечень объектов налогообложения также приводится в ст. 146 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
В России налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признаётся доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьёй 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Основная налоговая ставка - 13%.
К НДФЛ также применяются ставки:
9% (доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов);
15% (для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций);
30% (относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации);
35% (стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей).
В условиях постоянного и непрерывного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особую важность приобретают понимание основных определений, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, их научная систематизация, способность проводить анализ существующего налогообложения для юридических лиц для успешного функционирования предприятия, прогнозировать возможные изменения в налоговой нагрузке.
С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. В любом государстве налоги составляют по сравнению с другими источниками доходов большую часть бюджета. В Российской Федерации, как правило, их доля составляет 75%. Косвенные налоги играют основную роль в налоговых системах различных стран, в том числе и России. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы и необходимостью обеспечения стабильного доходного источника в бюджет.
В трёхлетней перспективе 2014-2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.
Задача № 1.
На основании исходных данных отчётного года, представленных в таблице 1, рассчитать:
1.Среднегодовую стоимость рабочих машин и оборудования.
2.Среднегодовую стоимость основных производственных фондов (ОПФ).
3.Годовую сумму амортизации рабочих машин и оборудования (принять процент амортизационных отчислений равный 16,67%), используя линейный способ начисления амортизации.
4.Показатели использования основных производственных фондов. 5.Возможное увеличение (уменьшение) выпуска продукции в отчётном году за счёт изменения фондоотдачи и стоимости основных производственных фондов.
| Стоимость машин и оборудования на начало отчётного года, млн. руб. | 1 900 |
| Среднегодовая стоимость других видов ОПФ млн. руб. отчётный год | 2 000 |
| Введено в эксплуатацию машин и оборудования, млн. руб. / месяц ввода | 6 / 05; 3 / 10 |
| Выбыло из эксплуатации машин и оборудования, млн. руб. / месяц выбытия | 5 / 01; 7 / 09 |
| Объём выпуска продукции в млн. руб. в отчётном году | 4 100 |
| Удельный вес себестоимости продукции в объёме выпуска, % | 90 |
| Среднесписочная численность работающих, чел. | 650 |
| Изменение фондоотдачи в отчётном году по сравнению с базисным годом, % | -2 |
| Изменение стоимости ОПФ отчётного года по сравнению с базисным годом, % | -1,6 |
Решение: 1) Среднегодовую стоимость рабочих машин и оборудования определим по формуле:
, где
- стоимость рабочих машин и оборудования на начало года, руб.;
- стоимость вводимых рабочих машин и оборудования, руб.;
- число полных месяцев работы вводимых рабочих машин и оборудования в плановом году, мес.;
- стоимость выбывающих рабочих машин и оборудования в плановом году, руб.;
- число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия, мес.
Причём надо учесть, что начисление амортизации по основным фондам, вновь введённым в эксплуатацию, начинается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
2) Среднегодовую стоимость основных производственных фондов определим по формуле: 
3) Годовую сумму амортизационных отчислений определим по формуле:
, где
- среднегодовая стоимость ОПФ, руб.;
- годовая норма амортизации, %.
4) Показателями использования основных производственных фондов являются:
а) фондоотдача, которая определяется по формуле: 
, где
- стоимость произведённой за год продукции в натуральном или стоимостном выражении, млн. руб.;
- среднегодовая стоимость ОПФ, руб.
;
Данное предприятии эффективно использует основные производственные фонды так как затрачивает 1 рубль, основные производственные фонды получают на 1,1 рублей эффективней.
б)фондоёмкость, которая является обратным показателем фондоотдачи и определяется по формуле: 
;
На данном предприятии чтобы получить продукцию на 1 рубль, предприятие затрачивает 0,94 рубля.
в) фонд вооружённость труда, которая определяется по формуле:
, где
- среднегодовая стоимость ОПФ, руб.;
Чсп - среднегодовая численность ППП (промышленно – производственного персонала), чел.
На данном предприятии на каждого работника в среднем приходится 0,6 млн.р./чел..
г) рентабельность основных фондов, которая определяется по формуле:
, где
- среднегодовая стоимость ОПФ, руб.;
- прибыль, руб.
, где
С/Сполн– полная себестоимость продукции, млн. руб..
, где
У – удельный вес себестоимости в выпуске продукции, %
.
5) Возможное увеличение (уменьшение) выпуска продукции в отчётном году за счёт изменения фондоотдачи и стоимости основных производственных фондов определяется по формуле: 
, где
- среднегодовая стоимость основных производственных фондов в отчётном и базисном годах, руб.;
Δ В = ΔВф0 + ΔВСопф
А) Изменение выпуска продукции за счёт изменения фондоотдачи ΔВф0 определяется по формуле:
ΔВф0 = (Ф0-Ф01)*Сопф
Ф01 – фондоотдача в году (периоде)
Ф0 = 1,1
Сопф = 387,4млн.
Ф01 - ?
Ф01 – 100% - х
Ф0 – 98 – 1,1
Х = 1,1*100/98 = 1,2 руб./руб.
ΔВф0 = (1,1 – 1,2)*387,4 = - 463,8 млн. руб.
За счёт худшего использования ОПФ (уменьшения фондоотдачи) выпуск продукции в отчётном году уменьшилось на (– 463,8) млн. руб.
Б) Изменение выпуска продукции за счёт изменения стоимости ОПФ
ΔВСопф = (Сопф-Сопф1)*Ф01
ΔВСопф = (387,4 - х)*1,2
Сопф1 – 100% - х
Сопф – 98,4 – 387,4
Х = 387,4*100/98,4 = 393,7руб. / руб.
ΔВСопф = (387,4-393,7)*1,2 = -7,6 млн.руб.
За счёт уменьшения стоимости ОПФ выпуск продукции в отчётном периоде уменьшился на -7,6 млн.руб.
Общее изменение выпуска продукции составила
ΔВ = ΔВф0+(- ΔВСопф) = (- 463,8)+(- 7,6) = -471,4 млн.руб.
Выпуск продукции уменьшился.
Задача № 2
Определить заработную плату рабочего, оплачиваемого по повременно-премиальной оплате труда, за месяц.
Исходные данные: часовая тарифная ставка рабочего 115руб. За месяц рабочий отработал 21 день, при продолжительности рабочего дня 8часов. За выпуск продукции повышенного качества рабочему выплачивается премия в размере 50% от его повременного заработка.
Решение:
Определяем часов рабочих в месяц:
21*8=168 ч. в месяц;
Определяем месячную тарифную заработную плату, исходя из часовой тарифной ставки и количества отработанных за месяц часов:
168*115=19320 руб. в месяц;
Премия за выпуск продукции повышенного качества составляет:
19320*50%=9660 руб. в месяц;
Общая сумма месячной заработной платы с премией составляет:
19320+9660=28980 руб. в месяц;
Определим сумму подоходного налога:
28980,00*13%= 3767,40 руб.;
Определим заработная плата работника к выдаче:
28980,00-3767,40=25212,60 руб.
Задача № 3
По исходным данным, представленным в таблице рассчитать:
1. Цеховую себестоимость продукции.
2. Производственную себестоимость продукции.
3. Полную себестоимость продукции.
4. Объем реализации продукции (объем продаж).
5. Прибыль от реализации продукции.
6. Рентабельность продукции.
7. Рентабельность продаж.
8. Структуру полной себестоимости продукции.
| Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов, млн. руб. | 21,4 | |
| Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, млн. руб. | 0,81 | |
| Топливо и энергия для технологических целей, млн. руб. | 2,39 | |
| Заработная плата производственных рабочих, млн. руб. | 7,42 | |
| Отчисления на социальные нужды, млн. руб. | Принимаются в % от зарплаты производственных рабочих по действующим нормам | |
| Общепроизводственные расходы, млн. руб. | 10,41 | |
| Общехозяйственные расходы, млн. руб. | 5,34 | |
| Коммерческие расходы, млн. руб. | 2,32 | |
| Объём реализованной продукции, шт. | 1 000 | |
| Оптовая цена за ед. продукции, т. руб. | 70,0 |
Решение: 1) Определим цеховую себестоимость продукции
Сцх=М+ЗП(1+ЗПн/100)+Сцр , где
М — затраты на основные материалы, сырье, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
ЗП — основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
ЗПн — установленный процент отчислений на социальное страхование;
Сцр — цеховые накладные расходы;
Сцх=21,4+7,42(1+2,23/100)+5,34+2,39+0,81=37,53 млн.руб.
2) Определим производственную себестоимость продукции, которая представляет собой все затраты предприятия на производство продукции, без коммерческих расходов.
7,42*30/100=2,3
3) Определим полную (коммерческую) себестоимость продукции, которая представляет собой сумму производственной себестоимости продукции и коммерческих расходов: 
4) Объём реализации продукции определим, как произведение объёма реализованной продукции и оптовой цены за единицу продукции:
5) Прибыль от реализации продукции определим по формуле:
, где
- отпускная цена единицы i - й продукции, руб.;
- себестоимость единицы i - й продукции, руб.;
- объём реализации i - й продукции, руб.
6) Рентабельность продукции определим по формуле:
, где 
- полная себестоимость продукции.
.
7) Рентабельность продаж определим по формуле:
, где 
- объём реализации продукции.
.
8) Под структурой полной себестоимости понимается её состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости:
| 1. | Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов | - | 40 % |
| 2. | Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | - | 1,9 % |
| 3. | Топливо и энергия для технологических целей | - | 3,1 % |
| 4. | Заработная плата производственных рабочих | - | 13,3 % |
| 5. | Отчисления на социальные нужды | - | 5,1 % |
| 6. | Общепроизводственные расходы | - | 23,2 % |
| 7. | Общехозяйственные расходы | - | 10,7 % |
| 8. | Коммерческие расходы | - | 2,1 % |
Итого полная себестоимость 99,6%
Список используемых ресурсов
Екимов А.А. Организационно-правовые формы. Режим доступа: http://dabi.ru/codecs/index/id/11 [2017].
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016). Режим доступа: http://www.consultant.ru/ [2017].
Галяутдинов Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов. Режим доступа http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii [2015].