Правомерно ли применение ставки 0 процентов налогоплательщиком к работам (услугам) при экспорте, для выполнения которых привлекались третьи лица (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, признающих право на применение ставки 0 процентов налогоплательщиками, которые при выполнении работ (услуг), связанных с экспортом, привлекали третьих лиц. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А73/06-2/3301 по делу N А73-13048/2005-19 (Определением ВАС РФ от 26.02.2007 N 1838/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что услуги по перевозке леса и лесоматериалов в собственных вагонах или арендованных платформах на экспорт по железной дороге, услуги по транспортировке и сопровождению лесных грузов, которые определены договором и оказаны третьим лицом экспортеру, облагаются по ставке 0 процентов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 по делу N А55-9339/2009
Суд сделал следующий вывод: услуги по перевозке экспортного товара с привлечением третьих лиц облагаются по ставке НДС 0 процентов, поскольку из пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и из содержания договора не следует, что названные услуги должны выполняться лично без привлечения третьих лиц.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/830-08 по делу N А40-31999/07-33-189
Постановление ФАС Московского округа от 22.01.2008 N КА-А41/14327-07 по делу N А41-К2-7034/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-4649/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А55-8549/06-53
Суд пришел к выводу, что пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов в зависимость от осуществления услуг собственными силами без привлечения сторонних организаций. Далее суд отметил, что НК РФ прямо предусматривает применение налоговой ставки 0 процентов при экспедировании импортируемых в Российскую Федерацию грузов. А в соответствии со ст. 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2005 N А19-12031/05-45-Ф02-6482/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2005 N А19-4721/05-30-Ф02-5630/05-С1
Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2005, 27.06.2005 N КА-А40/5635-05-П
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А55-14268/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2007 по делу N А55-9936/05-51
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2006 по делу N А55-1997/2006-3 (Определением ВАС РФ от 26.02.2007 N 1957/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 по делу N А55-5074/2006-31
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.2006 по делу N А55-33793/05-3
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 по делу N А55-28972/05-11
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2006 по делу N А55-619/06-32
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2006 по делу N А55-14614/05-30
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2006 по делу N А55-7995/05-39
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-50572/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 по делу N А56-13841/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2005 N А56-50327/04
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2006 N Ф08-6537/2005-2578А по делу N А53-1557/2005-С6-37
Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2844/06-С7 по делу N А76-29041/05
Постановление ФАС Центрального округа от 08.09.2006 по делу N А54-475/2006-С2
Постановление ФАС Центрального округа от 15.06.2005 N А62-2627/2004
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.08.2006 по делу N А12-2917/2006
Суд указал, что по условиям контракта обязанность по перевозке товара лежала на поставщике, но при этом специфика транспортируемого груза (жидкий азот) требовала специальных условий перевозки, поэтому привлечение третьих лиц, могущих обеспечить безопасную перевозку товара, суд счел правомерным.
Статья: Риски при обложении НДС экспедиторских услуг в сфере международных перевозок ("Налоговый вестник", 2007, N 8)
Автор утверждает, что факт привлечения экспедитором третьих лиц для выполнения работ или оказания услуг в сфере международных перевозок не влияет на применение налоговой ставки 0 процентов.