Необходимо ли для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять товаросопроводительные документы при самовывозе товаров (ст. 165 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" прямо предусматривает предоставление таких документов. Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" также не предусматривает представления таких документов.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, которые со ссылкой на Соглашение от 15.09.2004 указывают, что для подтверждения ставки НДС 0 процентов при самовывозе товаров в Белоруссию товаросопроводительные документы представлять не нужно. Некоторые авторы подтверждают данный подход.
Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых со ссылкой на Соглашение от 15.09.2004 указывается на необходимость представления товаросопроводительных документов и при самовывозе.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию представлять товаросопроводительные документы при самовывозе товаров не нужно
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 13219/06 по делу N А40-74752/05-129-616
Суд посчитал представление накладной по форме N ТОРГ-12 достаточным основанием для подтверждения права на применение ставки 0 процентов. При этом он указал на то, что товар был вывезен белорусским предприятием с территории РФ самовывозом, поэтому у налогоплательщика не должно быть копий товаросопроводительных документов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 14243/06 по делу N А40-79660/05-108-445
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А41/2889-09 по делу N А41-14298/08
Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2008 N КА-А40/10968-08 по делу N А40-19803/08-142-60
Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2008 N КА-А40/7815-08 по делу N А40-61559/07-143-187
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2008 N КА-А40/5015-08 по делу N А40-65490/07-4-363
Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2008 N КА-А40/4919-08 по делу N А40-54287/07-20-331
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2007 N КА-А40/12830-07 по делу N А40-22756/07-35-114
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 13.07.2007 N КА-А40/6533-07 по делу N А40-50262/06-128-291
Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2006, 25.12.2006 N КА-А40/12464-06 по делу N А40-26069/06-33-193
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2006, 07.09.2006 N КА-А40/8219-06 по делу N А40-74957/05-114-638
Суд указал, что налогоплательщик представил товарные накладные, на которых имеются отметки о принятии грузов водителями к перевозке, поскольку в соответствии с условиями договоров поставка товара осуществляется на условиях FCA-Москва, т.е. белорусские покупатели осуществляют самовывоз на собственном автотранспорте. Кроме того, подтверждением ввоза товара на территорию Республики Беларусь являются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поданные белорусскими покупателями в налоговые органы. Этих документов, по мнению суда, достаточно для подтверждения ставки НДС 0 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2008 N КА-А40/8974-08 по делу N А40-68018/07-98-368
Суд обратил внимание на то, что транспортные документы, подтверждающие перевозку экспортируемых обществом товаров, отсутствуют по объективным причинам (перевозка осуществлялась силами покупателя). Однако факт получения этих товаров белорусской стороной, а следовательно, и факт вывоза (перевозки) их в Республику Беларусь подтверждены товарной накладной и другими документами.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2006 по делу N А72-1316/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2006 по делу N А56-37228/2005
Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2007 по делу N А68-АП-1000/12-05
Постановление ФАС Центрального округа от 04.09.2006 по делу N А54-1002/2006-С4
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2006, 12.12.2006 N КА-А40/11989-06 по делу N А40-10435/06-127-60
Суд установил, что самовывоз товаров в Республику Беларусь подтвержден товарными накладными, грузовыми таможенными декларациями, в которых содержатся ссылки на товарные накладные, а также заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2006, 15.12.2006 N КА-А40/12160-06 по делу N А40-26231/06-35-196
Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2006, 17.08.2006 N КА-А40/7753-06 по делу N А40-3828/06-140-37
Суд установил, что по условиям контрактов на поставку продукции отгрузка производилась путем самовывоза (силами и за счет заказчика) со склада поставщика. В связи с этим довод налогового органа о том, что в нарушение требований Соглашения не представлены товаросопроводительные документы к товарно-транспортной накладной N 24/1 по контракту N М(ВЭ)-04/05 от 16.03.2005 и к товарно-транспортной накладной N 24/2 по контракту N М(ВЭ)-05/05 от 16.03.2005, отклонен.
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.07.2006 по делу N А72-14901/05-16/68
Суд указал, что товаросопроводительные документы не могли быть представлены, так как они не оформлялись. Автомобиль был вывезен самоходом.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.07.2006 по делу N А72-13009/05-6/739
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А65-18044/06
Суд пришел к выводу, что право на применение ставки 0 процентов можно подтвердить и без ТТН. Поставка продукции осуществлялась на условиях самовывоза, заявитель не являлся грузоотправителем продукции, а выдача экземпляра ТТН поставщику товара законодательством не предусмотрена.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2006 по делу N А72-1466/06-12/118 (Определением ВАС РФ от 16.02.2007 N 1171/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отверг ссылку налогового органа о непредставлении транспортных (товаросопроводительных) документов. Факт доставки автомобилей самоходом подтвержден статистическими декларациями по форме ГТД, товарными накладными и доверенностями на получение автомобилей представителями покупателя, письмами контрагентов о прибытии автомобилей самоходом.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.11.2006
Комментируется Постановление ФАС Центрального округа от 04.09.2006 по делу N А54-1002/2006-С4
Позиция 2. Для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Белоруссию при самовывозе товаров нужно представлять товаросопроводительные документы
Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006, 03.08.2006 N КА-А40/6600-06 по делу N А40-75093/05-98-613
Суд указал, что представлять товарно-транспортную накладную необходимо даже в том случае, когда товар вывозился со склада контрагентами на условиях самовывоза, т.е. когда заказчиками автотранспорта являлись контрагенты.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 01.08.2006, 08.08.2006 N КА-А40/7125-06 по делу N А40-69895/05-111-622
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что, если доставка товара осуществляется собственными силами покупателя, товаросопроводительным документом является товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Поскольку для данной ситуации не предусмотрен соответствующий вид первичного учетного документа, согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации рекомендуется разработать собственную форму товаросопроводительной накладной, на основании которой и будет обосновываться применение ставки НДС 0 процентов.