Вопрос 2. Аудит операций по валютным счетам в банке

Лекция. Аудит валютных операций и расчетов в иностранной валюте

1. Аудит операция с наличными валютными средствами и валютными денежными документами

2. Аудит операций по валютным счетам в банке

3. Аудит операция по валютным кредитам

4. Аудит расчетов в иностранной валюте

Вопрос 1. Аудит операция с наличными валютными средствами и валютными денежными документами

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте организации – установить их законность, достоверность, и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. К денежным средствам организации в иностранной валюте относятся:

1) наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчета счета 50)

2) денежные средства в иностранной валюте, внесенные в кассы кредитных организаций для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет сч57 «переводы в пути»)

Приступая к проверке аудитор должен установить наличие в кассе валютных средств и валютных документов, отраженных в учете.

При аудиторской проверке кассовых операций и расчетов в иностранной валюте, снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

Аудитору нужно проверить ведётся ли кассиром аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. В учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее нужно проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной им той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток в кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, регламентирующих расчеты в наличной иностранной валюте в РФ.

Иностранная валюта, полученная организацией на командировочные расходы может быть использована строго по целевому назначению, т.е. только на оплату тех расходов, которые признаются командировочными. Уполномоченные банки должны контролировать целевое расходование иностранной валюты как агенты валютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской проверки все факты нецелевого расходования иностранной валюты организациями должны выявляться проверяющими.

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и ПКО. Возврат неиспользованных авансов анализируется по ПКО.

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, то инвентаризация кассы необходима. Аудитор несёт ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Вопрос 2. Аудит операций по валютным счетам в банке.

Аудит валютных операций осуществляется на основании ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173ФЗ (в ред. от 22 июля 2008 года № 150 ФЗ)

Программой аудита определяется перечень валютных операций юридических лиц – резидентов, подлежащих проверке. К ним относятся:

1) Операции между комиссионерами или агентами

2) Операции по договорам транспортной экспедиции, перевозке при оказании услуг

3) Операции с внешними ЦБ

4) Операции, связанные с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и местный бюджет в иностранной валюте

5) Операции при оплате и возмещении расходов физического лица связанных со служебной командировкой за пределами территории РФ

6) Операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Аудит валютных операций предусматривает проверку:

1) Операций по валютным счетам организации на соответствие требования валютного контроля

2) Операций по покупке иностранной валюты предназначенной для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов полученных в иностранной валюте

3) Операций по продаже иностранной валюты

4) Документального оформления операций по валютным счетам

5) Правильности пересчета остатков валютных средств на валютных счетах организации на дату составления отчетности и отражения курсовых разниц.

Бухгалтерский учет поступления валютной выручки проверяется по общим правилам установленным ПБУ 3/2006 в сумме денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату их зачисления.

Аудит операций по продаже валюты осуществляется по счетам 52 «валютные счета» и 57 «денежные средства в пути». Основное внимание уделяется правильности определения финансового результата от продажи валюты, его отражения на счет 91 «прочие доходы и расходы» и перечисления остатка валютных средства с транзитного на текущий валютный счет. Согласно п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием активов, отличных от денежных средств (за исключение иностранной валюты) являются прочими. Соответственно поступления от продажи активов и иностранной валюты признаются прочими доходами (п7 ПБУ 10/99).

Аудит расчетов с банок по переведению и перечислению иностранной валюты осуществляется по счетам 52, 57 и 76. Одновременно проводится проверка расходов, связанных с уплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в частности комиссионное вознаграждение уплачиваемое банку за покупку валюты. Прочими расходами являются также курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом стоимости валютных средств на банковских счетах (п19 ПБУ 3/96)

Задача.

Туроператор формирует туры по России для иностранных туристов, сотрудничая с зарубежными турагенствами. Стоимость тура для группы туристов составляет 60 тысяч рублей, сумма поступила на счет 3 мая 2009 года. На следующий день турфирма направила документ на продажу валюты в размере 50 тысяч долларов. Валюта была продана банком по курсу 24, 4 рублей за доллар. Комиссия за продажу валюты 0,1 % от ее стоимости. Курс доллара установленный банком составляет 3 мая 2009 года 24,4 руля за 1 доллар. 4 мая 2009 года – 24,7 за доллар. Отразить в бухучете туроператора данные операции.

№ п/п	Содержание операции	Решение	Проводки
Дебет	Кредит
	Постоянные денежные средства от партнера от 3 мая	60 000 * 24,4=1 464 000	52/2
	Отражена курсовая разница от переоценки счета на 4 мая	60 000 * (24,4 – 24,7) = 18 000	52/2	91/1
	Списана с транзитного валютного счета на текущий валютный счет	50 000*24,7 = 1 235 000	91/2	52/2
	Переведена остаточная валюта с транзитного на текущий валютный счет	10 000* 24,7 = 247 000	52\1	52/2
	Отражена выручка от продажи валюты, зачислена на расчетный счет	50 000* 24,5 = 123 0000		91/1
	Списана комиссия банка за продажу валюты	((50 000*24,5)*0,1%)/100= 1 230	91/2
	Выявлен финансовый результат от переоценки и продажи инвалюты	18 000+ 123 000 – 1235000- 1230 = 11 770	91/9