Аудит операций по валютным счетам в банке
Аудит валютных операций осуществляется на основании Федерального закона от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» в редакции от 30.12.2006 г.
Программой аудита определяется перечень валютных операций юридических лиц — резидентов, подлежащих проверке. К ним относятся:
• операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли и расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из РФ или ввозимого в РФ груза, транзитной перевозкой груза по территории РФ, а также по договорам страхования указанных грузов;
операции с внешними ценными бумагами, осуществляемые через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ;
операции, связанные с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в иностранной валюте;
операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;
операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Аудит валютных операций предусматривает проверку:
Операций по валютным счетам организации на соответствие требованиям валютного контроля.
Операций по покупке иностранной валюты, предназначенной для оплаты импортного контракта, командировочных расходов; выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства; погашения кредитов, полученных в иностранной валюте.
Операций по продаже иностранной валюты. На сегодняшний день государство не обязывает фирму продавать валюту (Указание Банка России от 29 марта 2006 г. № 1676-У).
Документального оформления операций по валютным счетам.
Правильности пересчета остатков валютных средств на валютных счетах организации на дату составления отчетности и отражения курсовых разниц.
Правильности учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов организации.
Аудит валютных операций по валютным счетам начинается с проверки порядка их открытия. Юридические лица-резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР и ФАТФ. Аудитор устанавливает виды открытых валютных счетов и их местонахождение.
Проверка организации бухгалтерского учета валютных операций основана на определении реальности сальдо по валютным счетам по видам валют, законности и правильности отражения движения валютных средств.
При поступлении валютной выручки на транзитный валютный счет проверке подлежат:
контракты с иностранными партнерами;
паспорта сделок (если сумма договора превышает 5000 долл. США);
счета на оплату;
выписки с валютного счета и документы, подтверждающие операции по валютному счету.
Бухгалтерский учет поступления валютной выручки проверяется по общим правилам, установленным ПБУ 3/2006, в сумме денежных средств по курсу ЦБ РФ на дату их зачисления.
Аудит операций по продаже валюты осуществляется по счетам 52 «Валютные счета» и 57 «Денежные средства в пути». Основное внимание уделяется правильности определения финансового результата от продажи валюты, его отражения на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисления остатка валютных средств с транзитного на текущий валютный счет. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием активов, отличных от денежных средств (за исключением иностранной валюты), являются прочими. Соответственно, поступления от продажи активов и иностранной валюты признаются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 ).
Пример. Туроператор формирует туры по России для иностранных туристов, сотрудничая с зарубежными турагентствами. Стоимость тура для группы туристов составила 60 000 долл. Сумма поступила на валютный счет 03.05.2008 г., на следующий день турфирма направила документы на продажу валюты в размере 50 000 долл. Валюта была продана банком по курсу 24,6 руб./долл. Комиссия за продажу валюты — 0,1 % от ее стоимости.
Предположим, что курс доллара, установленный Банком России, составил:
. 03.05.2008 г. - 24,4 руб./долл.;
• 04.05.2008 г. — 24,7 руб./долл.
В бухгалтерском учете туроператора будут сделаны следующие проводки:
• поступили денежные средства от партнера 03.05.2008 г.: Дебет 52/2 «Транзитный валютный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1 464 000 руб. (60 000 долл. х 24,4 руб/долл.);
• отражена курсовая разница от переоценки валютного счета" по курсу на 04.05.2008 г.:
Дебет 52/2 «Транзитный валютный счет»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»
18 000 руб. (60 000 долл. х (24,4 - 24,7) руб./долл.);
• списана с транзитного валютного счета часть средств, подлежащая продаже 04.05.2008 г.:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 52/2 «Транзитный валютный счет»
1 235 000 руб. (50 000 долл. х 24,7 руб./долл.);
• переведена оставшаяся валюта с транзитного на текущий валютный счет:
Дебет 52/1 «Текущий валютный счет» Кредит 52/2 «Транзитный валютный счет» 247 000 руб. (10 000 долл. х 24,7 руб./долл.);
• отражена выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»
1 230 000 руб. (50 000 долл. х 24,6 руб./долл.);
• списана банком комиссия за продажу валюты: Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетные счета»
1230 руб. (50 000 долл. х 24,6 руб./долл. х 0,1 %).
Выявлен результат от переоценки и продажи иностранной валюты:
Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
11 770 руб. (18 000 + 1 230 000 - 1 235 000 - 1230).
Аудит расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты осуществляется по счетам 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно проводится проверка расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в частности комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку за покупку валюты. Прочими расходами являются также курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом стоимости валютных средств на банковских счетах (п. 19 ПБУ 3/2006).