Можно ли учесть расходы, не поименованные в п. 3 ст. 321.1 НК РФ?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.
В ст. 321.1 НК РФ поименованы расходы, учитываемые бюджетными учреждениями, которые финансируются из двух источников. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, является ли перечень расходов, приведенный в ст. 321.1, закрытым.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы, понесенные на ведение уставной и предпринимательской деятельности, могут быть определены расчетным методом, только если они указаны в п. 3 ст. 321.1 НК РФ. Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.
В то же время есть судебные решения, согласно которым перечень расходов, приведенный в ст. 321.1 НК РФ, не является закрытым, поэтому расходы на ведение коммерческой и уставной деятельности бюджетной организации принимаются в размере пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности по отношению к общей сумме доходов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Перечень расходов, приведенный в ст. 321.1 НК РФ, является закрытым
Письмо Минфина России от 25.04.2008 N 03-03-06/4/28
Разъяснено, что в п. 3 ст. 321.1 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, которые распределяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/4/6
Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-05/274
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 N 20-12/77753
Статья: Театры в автономном плавании ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2)
Позиция 2. Перечень расходов, приведенный в ст. 321.1 НК РФ, является открытым
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А13-5793/2005
Суд установил, что затраты по оплате труда, начисления на фонд оплаты труда работников (ЕСН, пенсионные взносы), командировочные расходы, материальные расходы, амортизационные начисления связаны как с уставной, так и с коммерческой деятельностью бюджетной организации. Отклонив довод инспекции о том, что перечень расходов, предусмотренный ст. 321.1 НК РФ, является закрытым, суд указал следующее: затраты признаются пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности по отношению ко всем доходам налогоплательщика (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2007 по делу N А43-23964/2006-45-199
Суд указал, что бюджетная организация правомерно учла суммы расходов по оплате труда пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности по отношению ко всем доходам, поскольку п. 3 ст. 321.1 НК РФ не запрещает распределение таких сумм.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 по делу N А38-7230-12/438-05
Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел расходы на заработную плату и суммы начислений на фонд оплаты труда (единый социальный налог, отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности по отношению ко всем своим доходам, поскольку п. 3 ст. 321.1 НК РФ этого не запрещает.
Постановление ФАС Центрального округа от 19.02.2007 по делу N А09-6540/06-24
Суд указал следующее: ст. 321.1 НК РФ не запрещает распределять расходы по зарплате, командировкам, начислениям на заработную плату пропорционально доле дохода от предпринимательской деятельности по отношению ко всем доходам учреждения.
Постановление ФАС Центрального округа от 06.02.2008 по делу N А54-2254/2007-С22
Суд указал, что НК РФ не запрещает распределять иные затраты, кроме поименованных в п. 3 ст. 321.1 расходов, понесенных бюджетным учреждением.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2006 по делу N А65-20183/2005-СА2-41
Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2006 N Ф09-5694/06-С7 по делу N А34-7054/05