Можно ли учесть расходы на озеленение и обустройство прилегающей территории (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Перечень расходов, указанных в ст. 264 НК РФ, не является закрытым. Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать и иные расходы, связанные с производством и реализацией.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что расходы на обустройство и озеленение прилегающей территории учитываются при налогообложении единовременно. Аналогичное мнение высказано в судебных решениях и авторской консультации.
Также Минфин России указывает, что в случае соответствия затрат критериям ст. 256 НК РФ затраты на озеленение учитываются через амортизацию. Есть судебное решение, в котором говорится о том, что пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ запрещает амортизировать лишь те объекты внешнего благоустройства, которые были созданы за счет средств бюджетного или иного подобного финансирования. Поэтому, если объект внешнего благоустройства был создан без привлечения таких источников, налогоплательщик вправе начислять амортизацию. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.
Ранее Минфин России высказывал точку зрения, согласно которой расходы, связанные с озеленением территории земельного участка предприятия, не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку это приводит к созданию объектов внешнего благоустройства, амортизация которых запрещена пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы можно учесть единовременно
Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736
Разъясняется, что затраты на озеленение территории можно рассматривать в качестве обоснованных расходов, так как они напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (привлечение посетителей).
Постановление ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12039-07 по делу N А40-1198/07-20-2
Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на благоустройство (озеленение) территории, прилегающей к зданию административно-бытового корпуса, так как данные работы были направлены на создание нормальных условий функционирования производственного объекта.
Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 по делу N А40-3666/08-129-15
Суд пришел к выводу об обоснованности отнесения затрат на благоустройство территории на себестоимость, поскольку это является обязательным для налогоплательщика в силу предписаний законодательства.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2 по делу N А60-8440/06
Постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2007 по делу N А68-АП-400/14-04
Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав расходов затраты на оплату работ по озеленению производственных территорий, поскольку эти работы проводились в целях соблюдения санитарно-гигиенических норм.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А73/05-2/5081 по делу N А73-5358/2005-23
Суд признал расходы налогоплательщика на обустройство газонов и указал, что затраты по содержанию земельного участка, на котором расположен завод, включая территорию, занятую газонами, связаны с производством и реализацией.
Консультация эксперта, 2006
Автор указал, что, поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, расходы по озеленению своей территории могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Позиция 2. Расходы можно учесть через амортизацию
Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736
Ведомство указывает, что при удовлетворении критериям ст. 256 НК РФ затраты на озеленение учитываются посредством механизма амортизации.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04
Суд сделал следующий вывод: в пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ указано, что амортизация не начисляется только по объектам, которые созданы за счет средств бюджетного или иного подобного целевого финансирования. Поэтому, если объект внешнего благоустройства сооружен без привлечения таких источников, данная норма не применяется и налогоплательщик вправе начислять амортизацию.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.11.2007
Статья: Что такое благоустройство? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 15)
Позиция 3. Расходы не учитываются
Письмо Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777
Финансовое ведомство указало, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. А на основании пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не амортизируются. Следовательно, расходы, связанные с озеленением территории земельного участка предприятия, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745
В документе разъясняется, что на основании пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства (деревья, газоны, цветники и т.д.) не амортизируются. Следовательно, расходы на их создание при налогообложении прибыли не учитываются. Минфин России также пояснил, что затраты на благоустройство текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью, не включаются в расходы по налогу на прибыль, поскольку они не направлены на получение дохода.
Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309
Финансовое ведомство разъясняет, что организация не может учесть расходы на озеленение территории, прилегающей к зданию офиса, поскольку объекты внешнего благоустройства относятся к имуществу, по которому амортизация не начисляется.