Можно ли применить вычет, если в последующем периоде расход перестал быть сверхнормативным (п. 7 ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что если в последующем периоде расход перестал быть сверхнормативным, то принять НДС к вычету можно. Данный подход поддерживают некоторые авторы.
В то же время ранее Минфин России указывал, что суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам, которые не включаются в расходы на прибыль организации, к вычету не принимаются. Есть позиции авторов, подтверждающие данный подход.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Если в последующем периоде расход перестал быть сверхнормативным, вычет применить можно
Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285
Финансовое ведомство считает, что суммы НДС по сверхнормативным расходам, не принятые к вычету в одном налоговом периоде, принимаются к вычету в тех налоговых периодах по НДС, в которых данные расходы учитываются в целях налога на прибыль.
Консультация эксперта, 2007
Автор говорит о возможности в течение года довключать в состав вычетов суммы НДС по расходам на рекламу, если выручка увеличивается (указанные расходы учитываются при определении прибыли).
Статья: НДС по рекламным расходам: нормативы и льготы ("Налоговая политика и практика", 2008, N 6)
Автор разъясняет, что в соответствии со ст. 171 НК РФ сумма НДС, принимаемая к вычету, напрямую зависит от величины нормируемых расходов. Поскольку окончательная величина определяется только по результатам налогового периода (в течение года такие расходы могут корректироваться), то и НДС можно принимать к вычету в более позднем периоде.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Порядок вычета "входного" НДС по нормируемым расходам ("Финансовая газета", 2006, N 18)
Статья: Подводим итоги за 2005 год по нормируемым расходам ("Главбух", 2005, N 24)
Автор обращает внимание на то, что вычет НДС по нормируемым расходам зависит от того, какие суммы фирма может учесть при расчете налога на прибыль. Так как налоговым периодом по прибыли является календарный год, норматив может меняться. А значит, и сумму вычета можно корректировать в течение и по итогам года.
Позиция 2. Если в последующем периоде расход перестал быть сверхнормативным, вычет применить нельзя
Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201
Финансовое ведомство считает, что НДС по нормируемым расходам подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу, который применяется для целей налога на прибыль организаций в тех периодах, когда возникают эти расходы. При этом суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, к вычету не принимаются.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Представительские расходы ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)
Статья: Реклама и налоги ("Практическая бухгалтерия", 2005, N 10)
Книга: Расходы на рекламу (Гладышева Ю.П.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005)
Консультация эксперта, 2005
Статья: Коротко: обзор писем и разъяснений налоговых органов от 20.01.2005 ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 2)
Статья: НДС при передаче товаров в целях рекламы: правила изменились ("Российский налоговый курьер", 2006, N 3)
Автор разъясняет, что НДС, относящийся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетном периоде не учитываются при исчислении налога на прибыль, к вычету не принимается. Значит, суммы "нормативного" НДС рассчитываются на тот момент, когда организация произвела расходы на рекламу, а затем не пересчитываются.