Можно ли применить вычет, если счет-фактура, выписываемый налогоплательщиком самому себе при получении аванса, составлен с нарушением ст. ст. 168 и 169 НК РФ?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2009.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции счет-фактура, выписываемый продавцом самому себе при получении аванса, должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ.
Иная точка зрения, представленная в судебных решениях, заключается в том, что нарушение положений ст. ст. 168 и 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур, выписываемых налогоплательщиком самому себе, не влияет на правомерность применения вычетов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Нарушение положений ст. ст. 168 и 169 НК РФ является основанием для отказа в вычете
Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140
Финансовое ведомство разъясняет, что по правилам пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ реквизиты платежного документа указываются в счете-фактуре на аванс, который покупатель выписывает в одном экземпляре.
Позиция 2. Нарушение положений ст. ст. 168 и 169 НК РФ не влияет на правомерность вычетов
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008 по делу N А53-19533/2007-С6-46 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 13906/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что срок составления авансового счета-фактуры в Налоговом кодексе РФ не оговорен.
Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14149-07 по делу N А40-26713/07-87-147
Суд пришел к выводу, что счета-фактуры на аванс не являются выставленными покупателю и поэтому к ним не должны применяться положения ст. 169 НК РФ. Таким образом, отсутствие реквизитов платежно-расчетного документа не может быть основанием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.11.2007 N КА-А40/11754-07 по делу N А40-2063/07-143-17
Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2007, 03.08.2007 N КА-А40/7514-07-П по делу N А40-10254/06-151-48
Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7087-08 по делу N А40-60920/07-143-182
Суд решил, что отсутствие номера платежного поручения в счете-фактуре, оформленном на аванс, не является основанием для отказа в вычете. Помимо счетов-фактур вычет подтвержден иными документами, свидетельствующими о дате и сумме полученного аванса, исчислении с аванса налога и дате реализации товара, в счет которого получен аванс.
Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2007, 02.04.2007 N КА-А40/2067-07 по делу N А40-52383/06-151-305
Суд указал, что НК РФ не содержит такого условия для применения вычета по НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, как выставление счета-фактуры на сумму авансового платежа до факта реализации товара. Положения ст. 169 НК РФ, устанавливающие обязательные требования к составлению счетов-фактур, нарушение которых влечет за собой отказ в применении вычетов по НДС, не применяются в данной ситуации.
Можно ли применить вычет, если счет-фактура, выписываемый налогоплательщиком самому себе при экспорте и выполнении СМР для собственного потребления, составлен с нарушением ст. ст. 168 и 169 НК РФ?
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых указывается, что нарушение положений ст. ст. 168 и 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур, выписываемых налогоплательщиком самому себе при экспорте и выполнении СМР для собственного потребления, не влияет на правомерность применения вычетов.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Центрального округа от 16.01.2012 по делу N А08-10185/2009-1
Суд установил: налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС в том числе на том основании, что выставленные обществом счета-фактуры при отправке товара на экспорт составлены с нарушением: в графе "налоговая ставка" указано "без НДС", хотя должна быть нулевая ставка. Суд разъяснил, что дефекты счетов-фактур, перечисленные в ст. 169 НК РФ и препятствующие получению налогоплательщиком вычета, касаются лишь "входящих" счетов-фактур. Об этом прямо указано в п. п. 1, 2 данной статьи. Следовательно, ошибки в выставленных обществом счетах-фактурах не могут являться основанием для отказа в предоставлении ему налогового вычета по приобретенному и впоследствии экспортированному товару.
Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 N КА-А40/9182-07 по делу N А40-13069/07-87-55
Суд указал, что счета-фактуры на стоимость СМР для собственного потребления не являются счетами-фактурами, которые выставляются налогоплательщиком иным лицам (покупателям) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, и в которых должны указываться сведения о покупателе и грузополучателе. Поэтому незаполнение строк "Покупатель" и "Грузополучатель" в таких счетах-фактурах не является основанием для отказа в вычете.
Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2007, 14.09.2007 N КА-А40/9325-07 по делу N А40-74738/06-142-499
Суд отклонил довод инспекции о нарушениях ст. 169 НК РФ, допущенных в "экспортных" счетах-фактурах. Он указал, что такие счета-фактуры были составлены налогоплательщиком для упрощения учета произведенной операции и не являются основанием для принятия сумм налога к вычету.