Учет амортизации и износа основных средств

За время эксплуатации основные средства постепен­но теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. Матери­альный износ основных средств называют физическим износом. Наряду с ним существует и моральный износ в двух формах. Первая выражается в потере емкости средств труда вследствие повышения его производитель­ности. Даже при условии, что новая техника по технико-экономической характеристике остается неизменной, широкое ее применение имеет более низкую стоимость и ведет к тому, что ранее приобретенные средства труда те­ряют часть своей стоимости. Вторая форма морального износа обусловлена распространением более совершен­ных и производительных машин и механизмов, что при­водит к утрате стоимости менее экономичных средств труда. Их целесообразно заменять новыми, если эконо­мия средств от такой замены превышает сумму потерь от морального износа, в противном случае замедляется рост производительности труда и снижается эффективность производства.

Однако стоимость основных средств труда не пропадает бесследно, а переносится в виде отчислений на производи­мый продукт, выполненную работу или услугу, составляя часть их стоимости. Таким образом, за период эксплуата­ции объекта его стоимость должна быть полностью перене­сена на вновь созданный продукт. Эти ежегодные отчисле­ния являются постепенным погашением стоимости износившихся основных средств и называются амортизацион­ными отчислениями, или амортизацией.

Как определено П(с)БУ 7 амортизация – это систематическое распределение амор­тизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезной эксплуатации. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, но приостанавливается на период консервации объекта либо улучшений объекта, таких как реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование.

В самом определении амортизации названы три показателя, необходимые для ее расче­та, это:

1) систематическое распределение (в виде метода);

2) амортизируемая стоимость;

3) срок полезного использования.

В этой связи необходимо раскрыть сущность понятий «амортизируемая стоимость актива» и «срок полезного использования».

В соответствии с П(С)БУ 7 амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная стоимость активов или переоцененная стоимость необоротных активов (ПС) за выче­том их ликвидационной стоимости (ЛС):

АС = ПС – ЛС (4.1)

Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем про­дукции, выполнен ожидаемый объем работ или услуг. Срок полезного использования можно отнести к переменной составляющей, поскольку в случае изменения ожидаемых экономических выгод срок может пе­ресматриваться. И в этом случае, начиная с месяца, следующе­го за месяцем изменения (увеличения или умень­шения) срока эксплуатации объекта, амортизация начисляется из расчета нового срока.

Формирование первоначальной стоимости производится в соответствии с нормами П(с)БУ 7. Ликвидационную стоимость предприятие оп­ределяет самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию. Ликвидационная стоимость – это сумма средств или стоимость других активов, которую предприя­тие ожидает получить от выбытия основных средств по истечении срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с выбытием.

Объект основных средств амортизируется фактически до достижения им ликвида­ционной стоимости, которую предприятие устанавливает самостоятельно. Допустим, себестоимость объекта основ­ных средств составляет 60000 грн. Ликвидационную стои­мость предприятие устанавливает в сумме 5000 грн. Сле­довательно, амортизации подлежит сумма 55000 грн.

Объектом амортизации являются все основные средс­тва, кроме земли.

Систематическое распределение амортизиру­емой стоимости объекта основных средств до­стигается путем применения метода амортиза­ции. Метод амортизации объекта основных средств избира­ется предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использо­вания. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в ко­тором объект основных средств признан активом; прекращается, начиная с месяца, следующего за ме­сяцем выбытия объекта основных средств; приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки (переоборудования) и консервации объекта основных средств. Сумма амортизации в бюджет не взимается.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа по­лучения экономических выгод от его использования. Амортизация объекта основных средств по новому ме­тоду начисляется, начиная с месяца, следующего за меся­цем изменения метода амортизации.

Каждое предприятие имеет право выбрать для себя на­иболее подходящий метод начисления амортизации из пя­ти, предусмотренных П(С)БУ 7:

- метод прямолинейного списания;

- метод уменьшения остаточной стоимости (остатка);

- кумулятивный метод, или метод суммы цифр годов;

- производственный метод;

- налоговый метод.

Рассмотрим особенности применения каждого из этих методов.

Суть метода прямолинейного списания заключается в том, что амортизируемая сумма переносит­ся на амортизацию равномерно в течение срока полезной эксплуатации актива. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

АО = (ПС – ЛС) / Спэ, (4.2)

где АО – амортизационные отчисления,

ПС – первоначальная стоимость,

ЛС – ликвидационная стоимость,

Спэ – срок полезной эксплуатации.

Например, первоначальная стоимость производственного обору­дования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в раз­мере 5500 грн. Предприятием выбран метод прямолиней­ного списания при начислении амортизации. Ежегодные суммы амортизационных отчислений (табл. 16.) рассчи­тывают по формуле (2.2): (50000 – 5500) / 10 = 4450 (грн.).

Расчет амортизационных отчислений

методом прямолинейного списания

Таблица 4.1.

Год	Сумма амортизационных отчислений	Накопленная амортизация	Балансовая (остаточная) стоимость
			27 750
		31 150

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

На = АО / АС, (4.3)

где На – норма амортизации,

АС – амортизированная сумма.

На = 4450 / 44500 * 100% = 10%.

Данный метод наиболее приемлем в отношении основ­ных средств, которые не подвержены влиянию других факторов, кроме срока полезного использования. К таким основным средствам, в частности, относятся здания и соо­ружения, общепроизводственное оборудование и т.д. Таким образом, при применении прямолинейного ме­тода амортизируемая стоимость объекта равномерно спи­сывается (распределяется) в течение срока его полезного использования. Метод основан на предположении, что сумма начисленной амортизации зависит от срока (дли­тельности) эксплуатации объекта основных средств.

При применении этого метода: годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет эксплуатации объекта; сумма износа накапливается равномерно; остаточная стоимость объекта основных средств рав­номерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости. Метод прямолинейного списания имеет свои преиму­щества и недостатки. Преимущества данного метода – простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Его недостаток – метод не учитывает мо­ральный износ, различие в использовании производствен­ной мощности основных средств в разные годы их эксплу­атации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Метод уменьшения остаточной стоимости (остат­ка) предусматривает определение годовой суммы аморти­зации умножением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату нача­ла начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени ко­личества лет полезного использования объекта из резуль­тата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость. Сумма амортизации за год по этому методу определяет­ся по формуле:

АО = ОС (или ПСн) * На, (4.4)

где ОС – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года,

ПСн – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации.

Норма амортизации определяется в этом случае так же, как и в предыдущем, в момент приобретения объекта. Ее рассчитывают по формуле:

На = (1 – ^m√ (ЛС / ПС) ) * 100%, (4.5)

где m – количество лет полезного использования объекта.

Норма амортизации при применении этого метода зна­чительно выше, чем при прямолинейном, значение нормы остается неизменным в течение всего срока использования объекта. База для начисления амортизации постоянно (год от года) меняется. Это обеспечивает быструю (ускоренную) амортизацию объекта в течение первых лет его эксплуата­ции. При использовании этого метода остаточная стои­мость никогда не будет равна нулю.

Метод уменьшения ос­таточной стоимости (остатка) основан на предположении, что новый объект основных средств даст большую отдачу в первый год его эксплуатации. Затем его отдача (произво­дительность, мощность) из года в год будет уменьшаться. Соответственно, в первый год эксплуатации объекта будет получено больше экономических выгод, нежели в каждом последующем. Следовательно, экономически обоснованным является на­числение большей суммы амортизации в первый год использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем.

Поскольку при применении этого метода сумма аморти­зации начисляется неравномерно, так же неравномерно на­капливается сумма износа и уменьшается остаточная стои­мость. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной стоимости. Поэтому метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) це­лесообразно применять для амортизации объектов, подвер­женных быстрому моральному старению, в силу чего срок их полезного использования может быть определен лишь приблизительно. К таким объектам относятся используе­мые в административных целях транспортные средства, приборы, средства связи, мебель, компьютеры.

Например, первоначальная стоимость производственного обору­дования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и ус­танавливает при этом ликвидационную стоимость в разме­ре 5500 грн. Норма амортизации или 19,81%. Исходя из данной нормы, рассчитаем амортизацион­ные отчисления по годам (табл. 4.2.).

Расчет амортизационных отчислений

методом уменьшения остаточной стоимости

Таблица 4.2.

Год	Расчет	Сумма амортизационных отчислений	Накопленная амортизация	Балансовая (остаточная) стоимость
	50000 * 19,81%		9 905
	40095 * 19,81%
	32152 * 19,81%
	25783 * 19,81%
	20675 * 19,81%
	16579 * 19,81%		36 705
	13295 * 19,81%
	10661 * 19,81%	2 112	41 451
	8549 * 19,81%	1 694	43 144
	6856 * 19,81%	1 358

Кумулятивный метод, или метод суммы цифр лет основан на расчете так называемого кумулятивного коэф­фициента, являющегося, по сути, нормой амортизации. При применении этого метода годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимос­ти и кумулятивного коэффициента. Расчет амортизации осуществляется по формуле:

АО = (ПС – ЛС) * k, (4.6)

где k – кумулятивный коэффициент.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается на каж­дый год использования объекта делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезно­го использования. Сумма лет (или цифр лет) полезной экс­плуатации объекта – результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

Например, если срок службы оборудования составляет 10 лет, сумма цифр лет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55. Если срок эксплуатации объекта достаточно продол­жителен, сумма цифр лет определяется по формуле куму­лятивного числа:

S = ((n +1) * n) / 2, (4.7)

где S – сумма цифр лет,

n – срок службы.

В приведенном примере (табл. 18.) срок службы 10 лет, значит S = ((10 + +1) * 10) / 2 = 55. Таким образом, за первый год эксплуатации оборудова­ния коэффициент кумуляции составит 10/55, за второй – 9/55 и т.д., за десятый – 1/55.

Эффект от использования этого метода такой же, как и от использования метода уменьшения остаточной стои­мости (остатка): в первые годы эксплуатации списывает­ся основная часть первоначальной стоимости, но достига­ется это не за счет уменьшения базы начисления аморти­зации в последующие годы, а за счет уменьшения нормы амортизации. По окончании последнего срока эксплуата­ции объекта его остаточная стоимость равна ликвидаци­онной.

Например, первоначальная стоимость производственного обору­дования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и ус­танавливает при этом ликвидационную стоимость в разме­ре 5500 грн. Результаты расчетов амортизационных отчислений по годам приведены в табл. 18.

Расчет амортизационных отчислений

кумулятивным методом

Таблица 4.3.

Год	Расчет	Сумма амортизационных отчислений	Накоп­ленная аморти­зация	Балансовая (остаточная) стоимость
1.	(50000 – 5500) * 0 / 55
2.	44500 * 9 / 55
3.	44500 * 8 / 55
4.	44500 * 7 / 55
5.	44500 * 6 / 55
6.	44500 * 5 / 55
7.	44500 * 4 / 55
8.	44500 * 3 / 55

Продолжение табл. 4.3.

9.	44500 * 2 / 55
10.	44500 * 1 / 55

Производственный метод предусматривает начисле­ние месячной суммы амортизации путем умножения фак­тического месячного объема производства продукции (ра­бот, услуг) на производственную ставку амортизации. Это единственный метод, при применении которого месячная сумма амортизации определяется непосредственно, а не делением на 12 годовой суммы амортизации (или нормы амортизации), как это имеет место при применении прямо­линейного метода, метода уменьшения остаточной стои­мости (остатка) и кумулятивного метода.

Производственную ставку амортизации определяют де­лением амортизируемой стоимости на ожидаемый общий объем продукции (работ, услуг), произведенный (выпол­ненный) с использованием объекта основных средств, по формуле:

АО = (ПС – ЛС) / РОП, (4.8)

где РОП – расчетный объем деятельности (производства).

Для определения этой ставки информация о сроке по­лезного использования объекта не требуется, но необходи­ма информация об ожидаемом объеме производства, кото­рый может выражаться как в натуральных (штуках, метрах, тоннах и др.), так и в денежных единицах. Соот­ветственно, норма амортизации может устанавливаться на штуку, тонну, гривну и т.д.

Например, первоначальная стоимость производственного обору­дования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и ус­танавливает при этом ликвидационную стоимость в разме­ре 5500 грн. Расчетный объем работы оборудования оце­нивается в 2565 тыс. единиц.

За первый год эксплуатации объем производства оце­нен в 350000 единиц, из них по месяцам: 1 – 30000 ед.; 2 – 29000 ед.; 3 – 27000 ед.; 4 – 26500 ед.; 5 – 27500 ед.; 6 – 31000 ед.; 7 – 28000 ед.; 8 – 31500 ед.; 9 –29500 ед.; 10 – 32000 ед.; 11 – 29000 ед.; 12 – 29000 ед. За второй год – 375000 ед.; за третий – 380000 ед.; за четвертый – 300000 ед.; за пятый – 250000 ед.; за шестой – 235000 ед.; за седьмой – 225000 ед.; за восьмой – 175000 ед.; за девятый – 150000 ед.; за десятый – 125000 ед.

Необходимо рассчитать:

а) амортизационные отчисления по месяцам за первый год эксплуатации оборудования;

б) амортизационные отчисления по всем годам предпо­лагаемой эксплуатации оборудования.

Норма амортизации = (50000 – 5500) / 2565000 = 1,73%. Результаты расчетов приведены в табл. 4.4.

Расчет амортизационных отчислений

производственным методом

Таблица 4.4.

Ме­ся­цы	Расчет	Сумма амортизационных отчисления	Накопленная амортизация	Балансовая (остаточная стоимость)
	1,73% * 30000
	1,73% * 29000
	1,73% * 27000
	1,73% * 26500
	1,73% * 27500
	1,73% * 31000
	1,73% * 28000
	1,73% * 31500
	1,73% * 29500
	1,73% * 32000
	1,73% * 29 000			44 431
	1,73% * 29 000

По окончании первого года эксплуатации оборудова­ния сумма амортизации составляет 6072 грн., а остаточ­ная стоимость – 43928 грн. Если рассчитать эти же показатели, умножив расчет­ный объем первого года 350000 ед. на норму амортизации, получим сумму амортизации 6072 грн., а остаточная стои­мость оборудования составит: 50000 – 6072 = 43928 грн.

Таким образом, этот метод правомочен и при расчете амортизационных отчислений по годам при заданных объемах (табл. 4.5.).

Расчет амортизационных отчислений

по годам

Таблица 4.5.

Год	Расчет	Сумма амортизационных отчисления	Накопленная амортизация	Балансовая (остаточная стоимость)
1.	1,73% * 350000
2.	1,73% * 375000
3.	1,73% * 380000
4.	1,73% * 300000
5.	1,73% * 250000
6.	1,73% * 235000
7.	1,73% * 225000

Продолжение табл. 4.5.

8.	1,73% * 175000
9.	1,73% * 150000
10.	1,73% * 125000

Преимущество производственного метода состоит в том, что он обес­печивает максимально равномерное (справедливое) распре­деление амортизационной стоимости на произведенную продукцию. Однако его использование ограничено. Он при­меняется прежде всего для амортизации основного техно­логического оборудования (машин, станков), по которым может быть определен выпуск продукции (объем работ, услуг), и основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить суммарную выработку объекта. Применение этого метода возможно для всех основных средств конкретных подразделений (цехов, отделений, филиалов) с неравномерными объемами произ­водства.

Следует отметить, что различные методы амортизации могут применяться к различным группам (объектам) ос­новных средств. Более того, в том случае, когда отдельные компоненты основного средства имеют различные сроки полезного использования, они могут амортизироваться от­дельно от всего объекта и даже с применением различных методов амортизации.

Например, срок полезного использования приобретенного легко­вого автомобиля, установленный предприятием, – 10 лет. Норма пробега двигателя – 1 млн. км. Себестоимость всего автомобиля – 15000 грн., в том числе двигателя – 4000 грн. Ликвидационная стоимость автомобиля призна­на равной 3000 грн., в том числе стоимость двигателя – 1000 грн.

Амортизированная стоимость автомобиля составит: 15000 – 4000 – 3000 – – 1000 = 7000 (грн.). Амортизированная стоимость двигателя: 4000 – 1000 = 3000 (грн.).

Для автомобиля решено применять метод прямолиней­ного списания, тогда ежегодная сумма амор­тизационных отчислений: 7000 / 10 = 700 (грн.).

Для двигателя решено применять производственный метод, тогда сумма амор­тизации в расчете на 1 км пробега: 3000 / 1000000 = 0,003 (грн./км).

При начислении амортизации срок полезной эксплуа­тации и ликвидационная стоимость должны пересматри­ваться, особенно в том случае, если существенно измени­лись первоначальные характеристики объекта (модерниза­ция, дооценка и т.д.). Кроме того, возможно и изменение метода начисления амортизации. Эти изменения необходи­мо раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.

Для выбора экономически обоснованного метода амор­тизации сравнивают результаты начисления амортизации для одного объекта. Необходимо обобщить данные по расчетам амор­тизационных отчислений и остаточной стоимости, полу­ченные в вышеприведенных примерах, с целью выбора ме­тода (методов) начисления амортизации (табл. 21.).

Предприятие может наиболее быстрыми темпами покрыть расходы на приобретение производственного оборудования при использовании методов уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного метода начисления износа. Этот вывод следует из быстрого снижения остаточной стоимости обо­рудования в первые годы эксплуатации. Предприятие мо­жет рассмотреть и вариант применения производственного метода начисления амортизации, поскольку этот метод обеспечивает соответствие величины начисленной аморти­зации объему производства, но в условиях нестабильной работы предприятия возможны несоответствия плановых и фактических показателей работы.

Таким образом, предприятию целесообразно начислять амортизацию на производственное оборудование либо по кумулятивному методу, так как метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) более приемлем для основ­ных средств, подверженных быстрому моральному старению.

Для отражения начисленной амортизации в Плане сче­тов предусмотрен счет 13 «Износ (амортизация) необорот­ных активов», имеющий следующие субсчета:

131 «Износ основных средств»;

132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

133 «Накопленная амортизация нематериальных ак­тивов».

В учете начисление амортизации отражают следующи­ми проводками (табл. 4.7.).

Бухгалтерские проводки операций

отражения амортизации

Таблица 4.7.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
Начислена амортизация производственного оборудования
Начислена амортизация инструмента
Начислена амортизация общепроизводственных объектов
Начислена амортизация нематериальных активов
Начислена амортизация объектов и предметов, используемых:
– в административных целях		131, 132
– для целей сбыта продукции, товаров, работ, услуг		131, 132
– в прочей операционной деятельности		131, 132
– в прочей обычной деятельности		131, 132
– при чрезвычайных ситуациях (например, при ликвидации стихийных бедствий)		131. 132
Начислена амортизация при использовании объектов основных средств и предметов нематериальных активов в капитальном строительстве или для других целей капитальных инвестиций		131, 132
То же при использовании новых производств и мощностей		131, 132
Начисление амортизации предприятиями, которые ведут учет расходов с применением счетов класса 8		131, 132

Например, предприятие использует одновременно счета класса 8 и 9. На предприятии начислена амортизация основных средств:

– объектов производственного назначения – 12000 грн.;

– объектов, обеспечивающих сбыт продукции – 2000 грн.;

– объектов, используемых для выполнения научных разработок в исследований – 200;

– объектов общехозяйственного назначения – 5000 грн.;

– объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения – 1000 грн.

Всего: 20200 грн.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации с использованием счетов класса 8:

Дт сч. 83 «Амортизация»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 20 200 грн.

Дт сч. 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 83 «Амортизация»

– на сумму 20000 грн.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации с использованием счетов класса 9:

Дт сч. 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 12000 грн.;

Дт сч. 93 «Расходы на сбыт»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 2000 грн.;

Дт сч. 941 «Расходы на исследования и разработки»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 200 грн.;

Дт сч. 92 «Административные расходы»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 5000 грн.;

Дт сч. 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 1000 грн.

В налоговом учете амортизация основных фондов, на сумму которой предприятия могут уменьшить валовой доход при исчислении налогообла­гаемой прибыли предприятий, определена пп. 8.1.1 Закона о прибыли: "Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение рас­ходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных на­стоящей статьей".

Аморти­зации подлежат понесенные предприятием расхо­ды на приобретение основных фондов. Законода­тельно установлена правомерность начисления амортизации на основные фонды, внесенные в. уставный фонд. Затраты налогоплательщика, не подлежащие амортизации, определены Законом о прибыли в части, относи­мых на валовые расходы, и в части, осуще­ствляемых за счет соответствующих источ­ников финансирования. Среди этих затрат и расходы на приобретение, ремонт, рекон­струкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

В налоговом учете основные фонды распределены в 4 группы. Нормы амортизации установлены (в расчете на налоговый квартал) все тем же Законом о прибыли. С 2004 г. к трем существовавшим группам основных фондов добавлена группа 4, кроме того, установлены новые, более высокие нормы амортизации для групп 1, 2 и 3. Данные нормы амортизации применяются к балансовой стоимости соответствующих групп на начало расчетного периода. Балансовая стоимость группы основных фондов по-прежнему определяется по формуле, приведенной в пп. 8.3.2 Закона о прибыли:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1) (4.9),

где Б(а) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта) на начало расчетного квартала;

Б(а-1) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П(а-1) – сумма расходов на приобретение основных фондов, осуществления капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений, под­лежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

В(а-1) – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А(а-1) – сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

Например, по состоянию на 01.01.2006 г. в налоговом учете предприятия числятся балансовые стоимости групп основных фондов в следующих суммах:

группа 1 – 347400 грн.;

группа 2 – 49500 грн.;

группа 3 – 795400 грн.;

группа 4 – 52700 грн.

К тому же числятся отдельные объекты основных фондов группы 3, к которым применялась ускоренная амортизация. В январе – феврале 2006 года предприяти­ем приобретены следующие объекты основных фондов (стоимость указана без НДС):

- здание – 120900 грн.;

- компьютеры на сумму 17500 грн.;

- грузовой автомобиль – 27000 грн.;

- станок стоимостью – 42000 грн.

Определим амортизацию за I квартал 2006 года (табл. 4.8.).

Определение суммы амортизации

за 1 квартал 2006 г.

Таблица 4.8.

Группа	Балансовая стоимость на 01.01.2006 г., грн.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, грн.
Группа 1		1,25
Группа 2		6,25
Группа 3		3,75
Группа 4

Определим амортизацию за 2 квартал 2006 г. (табл. 4.9.).

Определение суммы амортизации

за 2 квартал 2006 г.

Таблица 4.9.

Группа	Затраты на приобретение основных фондов, грн.	Балансовая стоимость на 01.01.2006 г., грн.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, грн.
Группа 1
Группа 2
Группа 3
Группа 4