Признается ли расходом оплата дополнительного отпуска, не предусмотренного законодательством (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
В ст. 116 ТК РФ установлено, что дополнительный отпуск предоставляется работникам за особые условия труда и в случаях, предусмотренных законодательством. В то же время данная статья предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска. Основания их предоставления не оговариваются.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по включению в расходы оплаты дополнительного отпуска, не предусмотренного законодательством.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно позиции финансового ведомства оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, не признается расходом. Аналогичное мнение встречается в авторских материалах.
Есть пример судебного решения, из которого следует, что оплата дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы не признается расходом, потому что предоставление такого отпуска законодательством не предусмотрено.
Ранее Минфин России придерживался другой позиции: оплата дополнительного отпуска за особые условия труда признается расходом, если отпуск установлен коллективным или трудовым договором. Есть авторские консультации, в которых содержится аналогичный вывод.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Оплата дополнительного отпуска, не предусмотренного законодательством, не признается расходом
Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689
Финансовое ведомство указывает, что Трудовой кодекс РФ не обязывает работодателя предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск лицам, работающим в многосменном режиме. Поэтому налогоплательщик не сможет признать расходы на оплату таких отпусков, даже если их предоставление предусмотрено в коллективном договоре.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/900
Письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2005 N 28-11/230
Разъяснено, что оплата дополнительного отпуска, не предусмотренного законодательством РФ, не признается расходом для целей налога на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Социальный пакет компании ("Зарплата", 2007, N 3)
Статья: Отпуск можно удлинить ("Расчет", 2006, N 5)
Статья: Дополнительными днями отпуск не испортишь ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 7)
Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7
Суд признал неправомерным отнесение к расходам оплаты дополнительного отпуска, поскольку предоставление такого отпуска за непрерывный трудовой стаж не предусмотрено законодательством.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2006
По мнению автора, оплата дополнительных отпусков для сотрудников, чья работа предполагает частые командировки, расходом не признается, потому что подобные отпуска законодательством не предусмотрены.
Позиция 2. Компенсация дополнительного отпуска, установленного коллективным или трудовым договором, признается расходом
Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/143
Финансовое ведомство разъясняет, что если обязанность предоставления дополнительных отпусков в связи с работой в многосменном режиме закреплена в коллективном договоре, то их оплата признается расходом.
Консультация эксперта, 2005
По мнению автора, ст. 116 ТК РФ позволяет работодателям самостоятельно устанавливать работникам дополнительные отпуска за особые условия труда. Поэтому, если дополнительный отпуск установлен трудовым договором, его оплата признается расходом.
Статья: Учет дополнительных отпусков ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 22)
По мнению автора, чтобы избежать споров с инспекцией, оплату дополнительных дней нужно рассматривать не как затраты на дополнительный отпуск, а как другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).