Необходимо ли исполнять обязанности налогового агента при приобретении имущества (имущественных прав) должников, применяющих УСН, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

При реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели данного имущества (имущественных прав). Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Об этом говорится в п. 4.1 ст. 161 НК РФ.

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Исключение - НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров в Россию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налог, уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Кроме того, лица, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Возникает вопрос: является ли налоговым агентом покупатель имущества (имущественных прав) должника, применяющего УСН и признанного банкротом, т.е. должника, который не признается плательщиком НДС?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, налогоплательщики при приобретении имущества должников, признанных банкротами и применяющих УСН, не являются налоговыми агентами и не должны уплачивать в бюджет НДС.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/63

Минфин России разъясняет: если должник, признанный банкротом, не является плательщиком НДС в связи с применением УСН, то налогоплательщик при получении по соглашению о предоставлении отступного имущества (имущественных прав) этого должника не является налоговым агентом.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-07-11/52

Письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-07-14/47

Финансовое ведомство разъяснило, что при приобретении имущества должника, признанного банкротом и не являющегося плательщиком НДС в связи с применением УСН, покупатели такого имущества не признаются налоговыми агентами.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-11/122

Необходимо ли исполнять обязанности налогового агента налогоплательщику, применяющему ЕНВД, при приобретении имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом (п. 4.1 ст. 161 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

При реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели данного имущества (имущественных прав). Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Такое положение установлено п. 4.1 ст. 161 НК РФ.

В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели при уплате ЕНВД не признаются плательщиками НДС в части деятельности, переведенной на данный спецрежим. Исключение - уплата налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В гл. 26.3 НК РФ отсутствует упоминание о том, что налогоплательщики, применяющие ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в отличие от налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕСХН (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.1 НК РФ).

Возникает вопрос: является ли налоговым агентом налогоплательщик, применяющий ЕНВД, при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами?

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, в которых указано, что налогоплательщики, применяющие ЕНВД, при приобретении имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом, не освобождены от исполнения обязанности налогового агента.

Судебной практики нет.

По вопросу исполнения обязанности налогового агента налогоплательщиками, применяющими ЕНВД, см. Практическое пособие по ЕНВД.

Подробнее см. документы

Статья: Покупаем имущество должников-банкротов (Голованова Е.Е.) ("НДС: проблемы и решения", 2012, N 1)

Автор отмечает, что при приобретении имущества должников, признанных банкротами, налог в качестве налоговых агентов уплачивают покупатели этого имущества. При этом п. 4.1 ст. 161 НК РФ не содержит исключений для покупателей, применяющих специальные налоговые режимы. Кроме того, в гл. 26.3 НК РФ также не предусмотрено освобождение от обязанностей налоговых агентов по НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе применяющих ЕНВД.

Следовательно, при приобретении имущества должников-банкротов организации или индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012