Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если оплата по экспортному контракту проходила векселем (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, основанная на редакции ст. 165 НК РФ, действовавшей до 2011 г., заключается в том, что при оплате векселем экспорт считается неподтвержденным. Есть судебные решения и работа автора, в которых сделаны аналогичные выводы.
Конституционный Суд РФ, ссылаясь на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., отмечает, что оплата векселем не лишает экспортера права на применение ставки НДС 0 процентов. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При оплате векселем экспорт считается неподтвержденным
Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ "О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость)
Разъяснено, что при оплате векселем у экспортера нет документа, подтверждающего поступление экспортной выручки. Следовательно, экспорт считается неподтвержденным.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Исчисление НДС по экспортным операциям ("Российский налоговый курьер", 2007, N 5)
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2012 по делу N А40-147324/10-107-871
Суд установил, что общество в подтверждение правомерности применения нулевой ставки, в качестве доказательства поступления выручки при расчетах по экспортной сделке представило векселя третьих лиц. При этом выписка банка у него отсутствовала.
Суд указал, что в этом случае необходимо представить (кроме документов, подтверждающих передачу векселя) и выписку банка, подтверждающую зачисление на счет налогоплательщика денежных средств от исполнения обязательств по векселю. В ином случае ставка 0 процентов считается неподтвержденной.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.03.2007 N А78-4061/06-Ф02-1004/07 по делу N А78-4061/06
Суд указал, что полученные экспортером векселя не свидетельствуют о получении выручки за экспортный товар.
Позиция 2. Оплата векселем не лишает экспортера права на применение ставки НДС 0 процентов
Определение Конституционного Суда РФ от 04.04.2006 N 98-О "По жалобе общества с ограниченной ответственностью "Производственная фирма "Лагом" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации"
Суд указал, что расчеты с помощью векселя предоставляют налогоплательщику право получить возмещение НДС при условии поступления денежных средств в счет оплаты экспортной сделки на банковский счет налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2006 по делу N А79-3927/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 20.04.2012 N Ф09-2759/12 по делу N А07-5723/2011
Статья: КС РФ: вексель "нулевому" НДС не преграда ("Главная книга", 2006, N 15)
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 по делу N А55-12896/2006-54 (Определением ВАС РФ от 29.08.2007 N 10286/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: оплата экспортного товара векселем не может являться основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, так как вексель был акцептирован и оплачен, что подтверждается платежным поручением и реестром оплаченных обязательств.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2007 N Ф04-56/2007(66-А03-14) по делу N А03-2554/2007-14
Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил ставку 0 процентов при расчетах по экспортной сделке с помощью векселя, представив при этом акты приема-передачи векселей, выписку из лицевого счета и копии платежных поручений Сбербанка России, подтверждающие зачисление суммы от погашения векселей на счет налогоплательщика.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2007 по делу N А55-15618/06
Суд отклонил довод налогового органа о неправомерности подтверждения оплаты услуг векселями, как не основанный на законе. Вексель, наряду с иными формами оплаты, является законным средством платежа на территории РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 по делу N А55-7957/2006-3 (Определением ВАС РФ от 25.06.2007 N 7678/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 N Ф04-2138/2006(21855-А03-33) по делу N А03-13556/05-33
Суд указал, что вексельная форма расчетов по внешнеэкономическим сделкам не противоречит законодательству, в связи с чем отказ в возмещении НДС не основан на законе.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 N Ф04-2053/2006(21680-А03-14) по делу N А03-18386/05-33
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)