Считается ли ставка НДС 0 процентов подтвержденной, если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представлены не одновременно с декларацией?
Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. До 01.10.2011 в пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ содержалось требование о представлении выписки банка о поступлении экспортной выручки, однако после 01.10.2011 такой документ представлять уже не нужно.
В Налоговом кодексе РФ не указано, какие последствия должны наступить, если налогоплательщик представит документы, предусмотренные в ст. 165 НК РФ, не одновременно с налоговой декларацией.
Возникает вопрос: является ли в таком случае ставка НДС 0 процентов подтвержденной?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения со ссылкой на редакцию ст. 165 НК РФ, действовавшую до 2011 г., согласно которым допускается представлять пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов, не одновременно с декларацией. Есть работа автора, в которой высказано аналогичное мнение.
В то же время есть судебные решения и работа автора, согласно которым право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено, если документы поданы не одновременно с декларацией.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Ставка 0 процентов считается подтвержденной, если документы поданы не одновременно с декларацией
Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2012 по делу N А40-88635/11-115-281
Суд пришел к выводу о подтверждении ставки 0 процентов и указал, что представление документов (выписки банка, товаросопроводительных документов, международных авиационных грузовых накладных) не одновременно с декларацией, но до момента окончания камеральной проверки не свидетельствует о наличии оснований для отказа в подтверждении налогоплательщику права на применение ставки 0 процентов, поскольку такое последствие не предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5001/12 по делу N А50-16862/2011
Суд установил, что инспекция отказала в применении ставки 0 процентов, поскольку общество вместе с уточненной декларацией не представило полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (ГТД, железнодорожные накладные не содержали отметок таможенного органа "Товар вывезен", "Вывоз разрешен").
Однако до вынесения решения по результатам камеральной проверки налогоплательщик подал надлежащим образом оформленные документы. Суд пришел к выводу о том, что общество подтвердило ставку НДС 0 процентов. Налоговый кодекс РФ не запрещает представлять недостающие документы до окончания камеральной проверки и принятия решения.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2010 по делу N А42-4038/2009
Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив поручения на отгрузку, ГТД, CMR до завершения камеральной проверки и принятия решения по ее итогам.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2010 по делу N А21-8939/2009
По мнению суда, представление налогоплательщиком документов после подачи первоначальной, но до представления уточненной декларации по НДС не является нарушением. Данный факт не может служить основанием для возникновения негативных налоговых последствий и лишения организации права на применение ставки 0 процентов по НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009
Суд указал, что договор поручения об оплате товара третьим лицом был представлен до принятия решения по камеральной проверке, тем самым было подтверждено право на применение ставки 0 процентов.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2010 по делу N А32-26882/2009-59/539
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик подтвердил применение ставки 0 процентов, поскольку подал недостающие документы вместе с возражениями на акт проверки до принятия решения инспекции.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А10-955/07-Ф02-7401/07 по делу N А10-955/07 (Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 18045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что, подавая копию авиационной накладной не одновременно с декларацией, общество подтвердило применение ставки 0 процентов, поскольку данный документ был представлен до окончания камеральной проверки.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.04.2009 N Ф03-1678/2009 по делу N А73-13050/2008
Суд указал, что общество подтвердило применение ставки 0 процентов, поскольку представило необходимые документы с уточненной декларацией до вынесения инспекцией решения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1174/2008(1039-А46-14) по делу N А46-1843/2007
Суд пришел к следующему выводу: отказ обществу в применении ставки 0 процентов на том основании, что исправленная накладная была представлена не одновременно с декларацией, неправомерен. По мнению суда, гл. 21 НК РФ не запрещает подавать необходимые документы до принятия решения по результатам камеральной проверки.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007, 14.05.2007 N Ф04-2846/2007(34014-А27-14) по делу N А27-11995/2006-6
Суд указал, что подача документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, не одновременно с декларацией не имеет правового значения, поскольку п. 10 ст. 165 НК РФ не содержит такого основания для отказа в применении нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов.
Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2008 N КА-А40/8537-08 по делу N А40-432/08-126-3
Суд указал следующее: представление договора комиссии не одновременно с декларацией не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, так как он был подан вместе с письменными возражениями на акт проверки. Кроме того, данный договор ранее представлялся с документами для подтверждения ставки 0 процентов по другим налоговым периодам.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 по делу N А12-15523/06-С36 (Определением ВАС РФ от 03.08.2007 N 9539/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия подтверждения ставки 0 процентов одновременное представление налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2009 по делу N А32-7261/2008-46/84
Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив выписки банка до вынесения инспекцией решения по результатам камеральной проверки.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.05.2009 по делу N А55-16554/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2009 по делу N А56-23876/2008
Суд признал, что компания подтвердила нулевую ставку НДС, несмотря на то что недостающие документы были представлены не одновременно с декларацией по причине их изъятия таможенными органами, тем не менее они были поданы до вынесения решения инспекции. Кроме того, суд указал, что недостающие контракты уже имелись у инспекции, так как были представлены с декларацией за иной налоговый период.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А42-2865/2009
Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив исправленные ГТД до вынесения инспекцией решения по результатам камеральной проверки.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2010 по делу N А42-10565/2009
Позиция 2. Ставка 0 процентов не считается подтвержденной, если документы поданы не одновременно с декларацией
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2007 по делу N А56-938/2007
Суд указал, что право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено, поскольку контракт с иностранным покупателем экспортер представил не одновременно с декларацией в нарушение п. 10 ст. 165 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-4398/2006
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не имеет права на применение ставки НДС 0 процентов, поскольку одновременно с подачей налоговой декларации не был представлен полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2008
Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ)?
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2011 г.) если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку 0 процентов, увеличивается на 90 календарных дней.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, основанная на редакции ст. 165 НК РФ, действовавшей до 2011 г., заключается в том, что если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран до истечения 180 календарных дней с момента совершения экспортной операции, то данные об этой операции включаются в налоговую декларацию по НДС за период, в котором собраны документы. Такая декларация сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым представление декларации с соблюдением срока, установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, неправомерно.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Допускается подавать документы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта
Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/136
Финансовое ведомство разъясняет, что, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции включаются в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-08/81
Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-07-08/161
Письмо УФНС по Ленинградской области от 20.03.2008 N 05-06/03383 "О сроках представления налоговых деклараций по НДС"
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08 по делу N А40-48739/07-118-325
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А19-17258/2011
Суд указал, что документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0 процентов, должны быть представлены в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собран полный пакет документов, одновременно с декларацией за данный налоговый период.
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2007 N КА-А40/12118-07 по делу N А40-3464/07-98-28
Суд указал, что представление документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, до истечения 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек 180-дневный срок, соответствует положениям НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 04.07.2007 N КА-А40/5848-07-П по делу N А40-58179/05-76-531
Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2007, 12.02.2007 N КА-А40/170-07-1,2 по делу N А40-34702/06-99-149
Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)
Автор считает, что если у организации 5 апреля истекло 180 дней для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспорту, а 15 апреля пакет документов был собран, то налогоплательщик может представить за апрель налоговую декларацию по нулевой ставке с пакетом подтверждающих документов.
Позиция 2. Документы должны быть поданы до истечения 180 календарных дней с даты экспорта
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 N 2796/04 по делу N А40-4747/03-114-25
Суд указал, что согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации бункерного топлива в таможенном режиме экспорта в октябре 2001 г. срок представления налогоплательщиком декларации по налоговой ставке 0 процентов составлял 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Таким образом, срок истекал в соответствующие числа апреля 2002 г., по состоянию на которые должна была быть определена налоговая база по НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) по делу N А27-9444/2007-6
Суд не принял позицию налогоплательщика, согласно которой документы, подтверждающие экспорт, нужно представить не позднее срока подачи декларации за тот налоговый период, в котором истекает 180-дневный срок. Как указал суд, п. 5 ст. 174 НК РФ не регулирует правоотношения, связанные с порядком подтверждения ставки 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А10-4602/06-Ф02-1343/07 по делу N А10-4602/06 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 5158/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если налогоплательщик устранил нарушения, выявленные при первоначальном представлении документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)?