Тема. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках
Кафедра банковского дела
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ
ПОСОБИЕ
Для студентов заочной формы обучения ФФБД, ВШУБ
специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит»,
специализаций 1-25 01 04 02 «Банковское дело»,
1-25 01 04 03 «Налоги и налогообложение»;
специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит
(по направлениям)» (направление специальности
1-25 01 08-01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в банках»).
КУРС ЛЕКЦИЙ
Тема. Основы организации бухгалтерского учета в банках
Предмет и метод бухгалтерского учета в банках
Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества предприятий методом двойной записи средств и их источников в денежном выражении в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное использование имеющихся средств и сохранность собственности.
Бухгалтерский учет в банках является составной частью общей системы учета. Эта связь проявляется в том, что отражение в банковском учете операций, совершаемых банками по счетам клиентов, производится на основании денежно-расчетных документов, предоставляемых клиентами; в свою очередь, предприятия и учреждения используют документацию, предоставляемую банками (выписки по лицевому счету, копии платежных инструкций и т.д.) для совершения бухгалтерских проводок в собственном учете.
Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты, составляющие уставную деятельность банка, т.е. собственные и привлеченные средства, а также ценности и документы, находящиеся в банках на временном хранении.
Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых финансовая и хозяйственная деятельность банка отражается в учете. Метод бухгалтерского учета слагается из ряда элементов, главными из которых являются документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность.
Ведение бухгалтерского учета в банках осуществляется согласно учетной политике банка, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Задачи и особенности бухгалтерского учета в банках
Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;
- обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в банках имеет свои особенности по сравнению с бухгалтерским учетом на предприятиях, в учреждениях:
- используемый план счетов;
- оперативность учета, проявляющаяся в отражении банковских операций в день их совершения;
- составление баланса на ежедневной основе;
- активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обособленно от находящегося на бухгалтерском учете банка активов иных юридических лиц и имущества физических лиц;
- особая доказательная сила данных бухгалтерского учета, которая обусловлена действующим порядком документального оформления совершаемых операций и порядком документооборота.
План счетов бухгалтерского учета в банках
План счетов бухгалтерского учета в банках представляет собой документ, содержащий номенклатуру счетов, используемых в бухгалтерском учете банков для отражения совершаемых операций, описание этих счетов и принципов их работы.
В Республике Беларусь банки для ведения бухгалтерского учета используют единый план счетов, разработанный и утвержденный Национальным банком Республики Беларусь в виде нормативного документа - Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 19.09.2005 №283.
Основная задача плана счетов состоит в том, чтобы дать возможность вести подробный и полный учет всех банковских операций, а также своевременно представлять детальную, правдоподобную и содержательную информацию руководству банков, существующим или потенциальным акционерам, деловым партнерам, органам государственного регулирования, другим пользователям.
В основе действующего плана счетов лежат следующие международные принципы бухгалтерского учета и отчетности:
- непрерывности деятельности;
- осмотрительности;
- постоянства правил бухгалтерского учета;
- начисления;
- приоритета экономического содержания над юридической формой;
- достоверности;
- раздельного отражения активов и пассивов;
- единицы измерения;
- преемственности входящего баланса;
- существенности информации;
- сопоставимости.
Счета в Плане счетов являются многовалютными – бухгалтерский учет операций в иностранных и национальной валюте ведется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной и национальной валюте обеспечивается посредством применения технических счетов валютных позиций и рублевого эквивалента валютных позиций.
Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов, характера операций, типов контрагентов банка.
План счетов состоит из следующих 10-и классов:
Класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.
Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами.
Класс 3 – Счета по операциям клиентов.
Класс 4 – Ценные бумаги.
Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество.
Класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы.
Класс 7 – Собственный капитал банка.
Класс 8 – Доходы банка.
Класс 9 – Расходы банка.
Класс 99 – Внебалансовые счета.
Балансовые счета (класс1-9) предназначены для отражения в учете совершенных банком операций со средствами собственного и привлеченного характера. Балансовые счета подразделяются на группы счетов 1-го порядка (классы), 2-го порядка, 3-го порядка и 4-го порядка. Балансовые счета корреспондируют между собой и ведутся методом двойной записи – по дебету одного счета и по кредиту другого. Указание номера дебетуемого и кредитуемого счетов и денежной суммы в расчетных документах называется бухгалтерской проводкой.
На внебалансовых счетах (класс 99) отражаются операции банка, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на его баланс. Внебалансовые счета подразделяются на группы счетов 2-го порядка (класс), 3-го порядка, 4-го порядка, 5-го порядка. Отражение операций по внебалансовым счетам ведется по схеме Приход или Расход.
В плане счетов выделены такие типы контрагентов банка, как банки (Национальный банк, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации), клиенты (небанковские финансовые организации, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, некоммерческие организации, органы государственного управления).
Тема. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках