Этапы функционального учета

I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.

Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.

Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.

На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.

Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.

После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая ставка.

Определяются 2 момента: - перечень групп,

- групповые ставки.

Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.

Группировка 1	Затраты	Группировка 2	Затраты
Наладка		Энергоснабжение
Тех. Контроль		Тех. Обслуживание
Итого:		Итого:
База распределения Производственные циклы		База распределения Машино-часы
Групповая ставка	170000/50 = 3400	162000/60000 = 2,7

II этап:Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.

Таблица 7. Функциональный учет – определение удельной себестоимости.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)
Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2	20 ´ 3400 = 68000 2,7 ´ 10000 = 27000	30 ´ 3400 = 102000 2,7 ´ 50000 = 135000
Итого полных затрат
Себестоимость единицы продукции (удельная себестоимость)	145000/10000 = 14,50	487000/50000 = 9,74

Таблица 8. Сопоставление показателей затрат (удельной себестоимости).

Методы	X	Y
Традиционный метод a) заводская ставка b) цеховая ставка	10,53 8,86	10,53 10,87
Функциональный учет	14,50	9,74

ВЫВОДЫ:

В результате сравнения показателей Табл.8, последующее применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек становится очевидным. Показатели функционального учета затрат адекватно отражают степень поглощения затрат и являются наиболее точными из трех типов показателей, приведенных в Табл.8.

Применение функционального учета позволило выявить факт недооценки себестоимости изделия Нитро-Х при традиционном методе, и переоценки себестоимости изделия Нитро-У.

Применение исключительно объемо-зависимых носителей издержек приводит к тому, что производство одного продукта субсидирует производство другого. Такое перераспределение расходов создает впечатление, что какая-то группа товаров является высокорентабельной, с другой стороны – отрицательно сказывается на оценке стоимости другой группы товаров.

В условиях рыночной конкуренции наличие точной информации о затратах – важнейшая предпосылка при планировании правильного решения.

Выбор носителей издержек

1. Определяется сама величина затрат на определение показателей издержек – в качестве показателей должны браться уже существующие, и величина должна быть приемлема для предприятия.

2. Степень корреляции между носителями издержек и фактическим поглощением накладных расходов.

Примеры носителей издержек:

- машино-часы

- количество ед-ц забракованной продукции

- количество размещенных заказов

- количество контрольных проверок

- количество покупателей

- количество человеко-часов

- площадь зданий

- и т.д.

Пример: фирма “Пакард-белл” – 2 статьи

1. масса материалов, отпущенных в производство (приобретение, хранение и т.д.);

2. прямой труд – количество часов, потраченных на производство компьютера.

Пример:

Компания “N”

Группировка накладных расходов	Планируемые накладные расходы, д.е.	Носители затрат	Объем носителя затрат	Ставка накладных расходов
Наладка		Кол-во наладок	100 наладок	1000 д.е. на 1 наладку
Разгрузка –погрузка материалов		Вес материалов	50000 кг	100000/50000= 2 д.е. за кг
Утилизация отходов		Вес опасных химических материалов	10000 кг	50000/10000= 5 д.е. за кг
Контроль		число проверок		75000/1000
Прочие		машино-часы		200000/20000 10 д.е. за машино-час
Итого:

Заказ № 3941 - 2000 станков

Наладка – 2

Материалы – 10000 кг

Отходы – 2000 кг

Контроль – 10 проверок

Машино-часы – 500 м/часов.

		Стоимость наладки
Наладка
Погрузка/разгрузка материалов
Утилизация отходов
Контроль
Машино-часы

Себестоимость единицы = д.е.

Традиционный метод

Коэффициент накладных расходов =

(заводская ставка)

26,25 ´ 500 = 13125 д.е. - распределенные накладные расходы.

Основная база распределения – человеко-часы или заработная плата основных рабочих.

д.е. – себестоимость 1 станка по традиционной системе.

Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ -костинг)

Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные расходы (ОХР).

Накладные расходы производственного значения – общепроизводственные расходы (ОПР)

ОХР	- постоянные расходы (не влияет на объем продукции)
- переменные расходы (связанные с объемом реализации продукции)

Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)

Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)

ОХР – аккумулируются на 26 счете

На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных расходов.

Пример:

Цена - 10 д.е.

Переменные издержки на единицу продукции AVC – 6 д.е.

Постоянные издержки TFC – 300 д.е.

Коммерческие расходы – 100 д.е.

Запасы продукции на начало отсутствуют.

Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)

Периоды	Объем выпуска	Объем продажи

Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам

Статьи	Периоды
Запасы на начало периода НЗПНАЧ	------	-----		-----	-----
Производственные расходы (текущие затраты) = количество произведенного продукта ´ переменные издержки на единицу продукции	(150 ´ 6)	(150 ´ 6)	(150 ´ 6)	(150 ´ 6)	(170 ´ 6)	(140 ´ 6)
НЗП на конец периода	(150 -150)	(150-120) ´ 6	(30 + 150) - 180	(150 -150)	(170-140) ´ 6	((30+140) – 160) ´ 6
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН	(0+900-0)	(0+900-180)	(180+900-0)	(0+900-0)	(0+1020-180)	(180+840-60)
Постоянные затраты
Выручка от реализации в денежном выражении	(150 ´ 10)	(120 ´ 10)	(180 ´ 10)	(150 ´ 10)	(140 ´ 10)	(160 ´ 10)
Валовая прибыль = Выручка от реализации – (Себестоимость реализованной продукции + Постоянные затраты)	(1500 –(900+300))	(1200 –(720+300))	(1800 – (1080+300))	(1500 –(900+300))	(1400 –(840+300))	(1600 –(960+300))
Коммерческие расходы
Чистая прибыль до налогообложения

То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):

Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)

Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном) отнесении затрат

Статьи	Периоды
Запасы на начало периода НЗПНАЧ	------	-----		-----	-----
Производственные расходы + Постоянные затраты	(900+300)	(900+300)	(900+300)	(900+300)	(1020+300)	(840+300)
НЗП на конец периода ((Производственные расходы + Постоянные затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН		240* (1200/150) ´ 30			233** (1320/170) ´ 30
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН	(0+1200-0)	960 (0+1200-240)	(240+1200-0)	(0+1200-0)	(0+1320-233)	(233+1140 -81)
Выручка от реализации в денежном выражении	(150 ´ 10)	(120 ´ 10)	(180 ´ 10)	(150 ´ 10)	(140 ´ 10)	(160 ´ 10)
Валовая прибыль = Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции	(1500 –1200)	(1200–960)	(1800 – (1440)	(1500 –1200)	(1400 –1087)	(1600 – 1292)
Коммерческие расходы
Чистая прибыль до налогообложения

* НЗП_КОН:

** .

Периоды	V выпуска	V продажи	Прибыль по переменным издержкам (директ -костинг)	Прибыль по традиционной системе (полное отнесение затрат)

ВЫВОДЫ:

1. Когда V производства = V реализации, то прибыль одинакова, независимо какой из методов калькуляции был выбран: в 1 и 4 периоде V производства = V реализации = 150, прибыль равна 200=200.

2. Когда V производства > V реализации - это периоды 2 и 5. Метод калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат приведет к большей прибыли, чем при использовании системы по переменным издержкам, т.е. 140 > 80 и 213 > 160.

3. Когда V производства < V реализации, то использование системы калькулирования по переменным издержкам приведет к большей прибыли, чем при использовании метода калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.