Как определить показатели, если у обособленного подразделения нет амортизируемого имущества или оно фактически не используется (п. 2 ст. 288 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что для определения показателей, которые применяются для расчета доли прибыли, нужно учитывать основные средства, фактически используемые обособленным подразделением в производственной деятельности. Если обособленное подразделение не имеет амортизируемого имущества, то при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств равна нулю.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381

Финансовое ведомство разъясняет, что если обособленное подразделение не имеет амортизируемого имущества, то при расчете доли прибыли остаточная стоимость его основных средств равна нулю.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356

Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/2/7

Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-03-01-04/2/29

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.11.2007 N 14-14/106579

Статья: Подразделение есть, а прибыли нет ("Новая бухгалтерия", 2007, N 6)

Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/16

Финансовое ведомство разъясняет, что для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, учитывается удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактически используемых в производственной деятельности (находящихся в эксплуатации) данного подразделения.

Участвуют ли в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, среднесписочная численность и остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации (п. 5 ст. 288 НК РФ)?

В п. 5 ст. 288 НК РФ определено, что при наличии подразделений, находящихся за пределами РФ, налог платится с учетом особенностей, установленных ст. 311 НК РФ. Вместе с тем в ст. 311 НК РФ порядок расчета показателей по таким обособленным подразделениям не урегулирован.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что среднесписочная численность и остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения, находящегося за пределами РФ, в расчете доли прибыли, которая приходится на обособленные подразделения, не участвуют. Такого же мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2005 N 20-12/15020

Разъяснено, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, которое расположено на территории иностранного государства, не производится.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Обособленные подразделения и налог на прибыль ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)

Консультация эксперта, 2005

Учитывается ли при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества с доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточная стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество (ст. 288 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей и сумм налога производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Такая доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества рассчитывается только в отношении основных средств. Стоимость иного амортизируемого имущества, в частности капитальных вложений в арендованные объекты ОС и нематериальных активов, при его определении не учитывается. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

В то же время в одном из писем финансовое ведомство выразило противоположную точку зрения: остаточная стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество учитывается при определении удельного веса.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Остаточная стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество не учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества с доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Письмо Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/2/66

Финансовое ведомство разъяснило, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается.

Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (нематериальных активов, капитальных вложений) при определении указанного показателя не учитывается.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36

Письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672

Письмо Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/2/147

Статья: Налог на прибыль в обособленных подразделениях (Анищенко А.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2009, N 5)

Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2

Разъясняется, что, поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения в предоставленные в аренду объекты основных средств не являются его собственностью, они не могут учитываться при расчете удельного веса доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Книга: Налог на прибыль (Новоселов К.В.) ("АйСи Групп", 2010)

Автор указывает, что неотделимые улучшения арендованного имущества основными средствами для арендатора не являются. В расчете удельного веса доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвует только амортизируемое имущество, относящееся к основным средствам.

Позиция 2. Остаточная стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества с доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-03-06/2/221

Разъясняется, что если капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое имущество амортизируются, то на период действия договора аренды сумма капитальных вложений включается в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.