II. Распределение расходов по цеховым ставкам

Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства

- база распределения – часы прямых трудовых затрат

Цех 2. База распределения – машино-часы

Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов

80000 - база распределения

= 1,40 д.е. / чел.часы

Ставка цеха 2: 220000 ₌₌ 5,50 д.е. / маш.часы

Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам

Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.

Статьи	X	Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)
Накладные распределенные расходы Цех 1 Цех 2 Итого:	1,40 ´ 4000 = 5600 5,50 ´ 6000 = 33000	1,40 ´ 76000* = 106400 5,50 ´34000 = 187000
Итого полных затрат
Себестоимость единицы продукции	88600/10000* = 8,86	543400/50000* = 10,87

В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).

При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.

Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.

Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию – исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.

Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.

Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка ½ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.

Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются.

Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).

Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства.

Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:

1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов.

2. Разнотипность продукции.

По примеру (см. выше):

1. Наладка
Тех. Контроль
Итого:

Сумма накладных расходов составляет 332000.

Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.

2. Разнотипность продукции по степени поглощения.

Таблица 5. Разнотипность продукции.

Приложение накладных расходов	X	Y	Единицы Измерения	Всего
51% Наладка (см. табл.1)	20/50 =0,40	30/50 =0,60	Производственные циклы
Тех. Контроль (см. табл.1)	800/2000 =0,40	1200/2000 =0,60	Время осмотра (часы)
49% Энергия (см. табл.2)	5000/30000 = 0,17	25000/30000 =0,83	Киловатт-час
Тех. Обслуживание (см. табл.2)	10000/60000=0,17	50000/60000=0,83	Машино-часы

Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.

Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.

Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа.