Вопрос 2 Подготовительные работы бухгалтерии перед составлением отчетности
Составлению бухгалтерской финансовой отчетности предшествует подготовительная работа. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется по книжным данным, а годовая отчетность составляется на основе данных, полученных при реализации следующих процедур:
Этапы закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой финансовой отчетности
· списание себестоимости работы (услуг) со счета 23 «Вспомогательные производства»;
· закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы», и счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
· списание себестоимости готовой продукции;
· определение результата от продаж на счете 90;
· формирование сальдо прочих доходов и расходов 91 счет;
· определение остатка на счете 99 «Прибыли и убытки».
При формировании годового финансового баланса обязательно проводятся следующие подготовительные работы:
· Уточняется распределение доходов и расходов между 2-мя смежными периодами.
· Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса. Заключительными записями декабря формируются оценочные резервы, предусмотренные действующим законодательством (резерв по сомнительным долгам Д 91/2 К 63; резерв под снижение стоимости МПЗ Д 91/2 К 14; резерв под обесценение финансовых вложений Д 91/2 К 59).
· Выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования частных финансовых результатов (финансовый результат от продаж + ). Закрывается счет 99 «прибыли и убытки;
· Составляется оборотная ведомость по счетам главной книги.
· Проводится инвентаризация всех статей баланса. После чего остатки по счетам главной книги корректируются на результаты инвентаризации.
Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию активов и обязательств по состоянию на отчетную дату.
Выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризации подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации.
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым требованиям, должны соблюдаться следующие правила.
1. Отражение в учете хозяйственных операций должно производиться только по надлежаще оформленным первичным документам.
2. Отражение всех хозяйственных операций за текущий период в бухгалтерском учете.
3. Совпадение сведений синтетического и аналитического учета.
Состав и содержание годового отчета организации
Бухгалтерский баланс
В практической деятельности по функциональному назначению выделяют следующие виды баланса:
· Вступительный – это баланс вновь создаваемой организации;
· Промежуточный (месячный, квартальный) – это баланс, формируемый на основании книжных данных при составлении промежуточной отчетности;
· Операционный (годовой баланс) – формируется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Перед составлением операционного баланса проводятся процедуры рассмотренные ранее;
· Соединительный баланс – составляется при слиянии 2-х или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Для вновь созданного хозяйствующего субъекта вступительный баланс будет считаться соединительным;
· Разделительный баланс – формируется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц. Разделительный баланс формируется так же при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации;
· Санируемый баланс – составляется с привлечением аудитора, предполагает обязательное проведение полной инвентаризации, формируется в случаях, когда организация приближается к банкротству с целью принятия решений либо о ликвидации организации, либо о предоставлении отсрочки требований кредиторов;
· Ликвидационный баланс – его составление производится в случаях процедуры банкротства организации. При составлении ликвидационного баланса обязательная полная инвентаризация, статьи расходов и доходов будущих периодов в балансе могут не показываться, оценка статей проводится по реализационной стоимости (а не по первоначальной) и может приводиться статья «деловая репутация»;
· Сводный баланс – формируется путем соединения отдельных заключительных балансов путем суммирования их статей. Формируется различными министерствами и ведомствами;
· Сводно-консолидированный баланс – это объединение балансов юридически самостоятельных, но связанных между собой экономическими взаимоотношениями организаций. В балансе головной организации внутренние обороты с дочерними и зависимыми обществами не показываются.
· Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), форма составления которого утверждается в учетной политике организации.
Содержание бухгалтерского баланса
| Наименование показателя (статья ББ) | Пояснение |
| АКТИВ | |
| 1 Внеоборотные активы | |
| Нематериальные активы | Регулируется ПБУ 14/2007. Показываются по остаточной стоимости. Которая формируется как разница между остатками на отчетную дату по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По данной статье по счету 04 не учитываются расходы на НИОКР |
| Результаты исследований и разработок | ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». Сальдо по дебету счета 04 минус сальдо по кредиту счета 05, относящихся к НИОКР. |
| Основные средства | ПБУ 6/01 «Учет ОС» и методическими указаниями по учету ОС. Формируется как разница между дебетовым остатком по счету 01 «ОС» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация ОС» за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование. Стоимость ОС указываются по остаточной стоимости. В эту статью относится сумма незавершенного строительства, это сальдо по дебету 08 счета «Вложения во внеоборотные активы» и 07 счета «Оборудование к установке» (в части затрат, относящихся к строительству объекта ОС) |
| Доходные вложения в материальные ценности | Указывается сальдо по дебету счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг, за минусом сальдо по кредиту 02 в части амортизации по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование. |
| Финансовые вложения | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Указываются долгосрочные финансовые вложения (сроком более 12 месяцев). Указывается сальдо по дебету 58 счета за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» |
| Отложенные налоговые активы | ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» указывается сальдо по дебету счета 09 «отложенные налоговые активы» |
| Прочие внеоборотные активы | Отражаются другие виды внеоборотных активов, не нашедшие отражения в предыдущих статьях бухгалтерского баланса по первому разделу |
| 2 Оборотные активы | |
| Запасы | ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», методические рекомендации по учету МПЗ и приказ МинФина РФ№ 34 Н от 29.07.1998 «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности». Указывается сальдо по дебету по следующим счетам: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение МЦ», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20, 21, 23 29, 41, 43, 44, 46 2выполненные этапы по незавершенным работам», 45 «Товары отгруженные», и сальдо по счету 97. За минусом сальдо по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ», сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка». |
| НДС по приобретенным ценностям | 21 глава НК РФ «НДС» и показывается сальдо по дебету счета 19 «НДС». |
| Дебиторская задолженность | Показывается сальдо по дебету по счетам: 60, 62, 71, 73, 76. За минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». |
| Финансовые вложения | Сальдо по дебету 58 счета в части краткосрочных финансовых вложений (сроком менее 12 месяцев), за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» |
| Денежные средства и денежные эквиваленты ( по ПБУ 23/2011) | Сальдо по дебету счета 50, 51, 52, 57, 55. и 58 в части (ден. эквивалентов) |
| Прочие оборотные активы | Сальдо по дебету счета 79, дебет 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей», могут отражаться другие виды активов, не нашедшие отражения в других статьях баланса. |
| ПАССИВ | |
| 3. Капитал и резервы | |
| Уставный капитал | Указывается сальдо по кредиту счета 80. При формировании суммы уставного капитала для вновь созданной организации учитываются требования в соответствии с федеральным законом об акционерных обществах, в соответствии с ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Сумма собственных акций, выкупленных у акционеров указывается в круглых скобках, отражается проводкой Д 81 К 50(51). Статья является регулирующей к статье «Уставный капитал». Выкупленные акции могут размещаться заново, либо могут приводить к уменьшению суммы уставного капитала. В этом случае необходима перерегистрация предприятия в налоговых органах и внесением изменений в учредительные документы. |
| Переоценка внеоборотных активов | ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007. Дооценка отражается проводкой Д 01, 04 К 83. |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Сальдо по кредиту счета 83 |
| Резервный капитал | Сальдо по кредиту 82 счета. В отчетности рекомендуется детализировать суммы по кредиту счета 82 в разрезе резервов, сформированных в соответствии с законодательством и части резервов, сформированных в соответствии с уставными документами. |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по кредиту счета 84. Сальдо по дебету счета 84 – убыток, показывается к круглых скобках. |
| 4. Долгосрочные обязательства | |
| Заемные средства | ПБУ 15/08. Сальдо по кредиту счета 67. |
| Отложенные налоговые обязательства | ПБУ 18/02. Сальдо по кредиту счета 77 |
| Оценочные обязательства | ПБУ 8/10 |
| Прочие обязательства | Указываются суммы долгосрочных обязательств, не нашедшие отражения в предыдущих статьях 4 раздела баланса |
| 5. Краткосрочные обязательства | |
| Заемные средства | Указывается сальдо по кредиту счета 66. ПБУ 15/08 «Учет кредитов и займов» |
| Кредиторская задолженность | Указывается сальдо по краткосрочной задолженности по кредиту следующих счетов: 60, 76, 70, 69, 68, 71, 62, 73. |
| Доходы будущих периодов | Сальдо по кредиту счета 98. ПБУ 9/99 «Доходы организации», 270 статья НК РФ |
| Оценочные обязательства | Сальдо по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». |
| Прочие обязательства | Отражается сумма прочих краткосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих статьях 5 раздела баланса. Может быть сальдо по кредиту 75 счета «Расчеты с учредителями» в части не выплаченных доходов, сальдо по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
Отчет о прибылях и убытках (по 402-ФЗ Отчет о финансовых результатах)
Отчетные данные должны быть приведены нарастающим итогом с начала года в динамике за 2 аналогичных отчетных периода.
Согласно действующих 9 «Доходы организации» и 10 «Расходы организации» ПБУ не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков и наоборот (кроме исключений, установленных в ПБУ).
Отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть должны быть записаны в круглых скобках.
В основе группировки доходов и расходов лежат ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.
Реализация (доходы) показывается в отчете по отгрузке (по методу начисления), кроме субъектов малого предпринимательства, использующих кассовый метод.