Прибыль предприятий

Прибыль предприятия представляет собой финансовый результат его деятельности, рассчитываемый как разность между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию. Если выручка превышает затраты, то предприятие имеет прибыль, если затраты больше выручки, то финансовым результатом деятельности является убыток. Экономическое содержание прибыли дискутируется (см.таблицу 12)

Таблица 12

Дискуссионные вопросы в определении понятия «Прибыль»

Автор	Определение «Прибыли»
Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф.	Прибыль- это выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления хозяйственной деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Шеремет А.Д. и Сайфуллин Р.С.	Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции
Ковалев В.В	Прибыль - это особый систематический воспроизводимый ресурс организации, конечная цель развития бизнеса
К.Маркс	Прибыль – это вторичная производная форма прибавочной стоимости, порожденная только наемным трудом

Как финансовая категория прибыль выполняет следующие функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную – характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

В бухгалтерском учёте основные виды прибыли отражаются в отчёте о прибылях и убытках. Разность между выручкой от реализации и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг представляет собой валовую прибыль предприятия. Разность между валовой прибылью и коммерческими ( расходы на рекламу, хранение и перевозку, содержание складов; торговые фирмы по этой же строке приводят и издержки обращения (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых помещений и др.) и управленческими (к ним относят зарплату администрации, затраты на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.) расходами представляет собой прибыль (убыток) от продаж. Сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения (в финансовой литературе этот показатель довольно часто называют балансовой прибылью). К прочим доходам предприятия относятся операционные (доходы от участия в других организациях, проценты к получению, доходы от прочей реализации, доходы от сдачи в аренду имуществаи др.) и внереализационные доходы (признанные должником штрафы и пени, суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде, суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности или которые невозможно взыскать, курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д. По рекомендации МФ РФ по этой же строке следует показывать суммы чрезвычайных доходов)

К прочим операционным расходам относятся проценты к уплате, остаточная стоимость проданных основных средств, амортизация основных средств, которые сданы в аренду, начисленные налог на имущество, суммы, уплаченные банку за расчётно-кассовое обслуживание, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг и т.п.) К внереализационным расходам относятся штрафы и пени, которые должна заплатить организация, суммы дебиторской задолженности по которой истёк срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, величина ущерба, который возмещает предприятие, поступления в возмещение убытков, причинённых предприятию и т.д. По этой же строке можно привести суммы штрафов и пеней по налогам и сборам и чрезвычайные расходы.)

Прибыль до налогообложения за вычетом текущего налога на прибыль с учётом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств представляет собой чистую прибыль предприятия. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства возникают у предприятий вследствие разницы в налоговом и бухгалтерском учёте. Расходы и доходы предприятия могут отличаться на сумму несоответствий в бухгалтерском и налоговом учёте, именно эти разницы и учитываются при расчёте чистой прибыли.

Схематично разные виды доходов и расходов предприятия отражены в таблице ниже.

Таблица 12а - Классификация доходов и расходов организации Доходы Расходы 1.От обычных видов деятельности: - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг 1.По обычным видам деятельности: - расходы, связанные с изготовлением продажей продукции, приобретением продажей товаров (услуг) 2.Операционные: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (аа проценты и иные доходы по ценным бумагам); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; -проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке 2 .Операционные: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временно владение и пользование) активов организации; - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов н изобретения, промышленные образцы, и други видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставны капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием прочим списанием основных средств и ины активов, отличных от денежных средств (кром иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией з предоставление ей в пользование денежны средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услу] оказываемых кредитными организациями; - прочие операционные расходы 3. Внереализационные: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы;- сумма дооценки активов; -прочие внереализационные доходы 3. Внереализационные: - штрафы, пени, неустойки за нарушени условий договоров; возмещение причиненных организацие убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетно] году; - суммы дебиторской задолженности, п которой истек срок исковой давности, други долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов (за исключение; внеоборотных активов); -прочие внереализационные расходы 4. Чрезвычайные: - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобное): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. 4. Чрезвычайные: - расходы, возникающие как последстви: чрезвычайных обстоятельств хозяйственно] деятельности (стихийного бедствия, пожара аварии, национализации имущества и том; подобное).

В финансовом менеджменте выделяют также маржинальную прибыль, представляющую собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или по-другому сумму прибыли от реализации и постоянных затрат.

Схематично формирование прибыли представлено в таблице 13.

Таблица 13

Формирование чистой прибыли предприятия

-маржинальная (валовая) прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции (себестоимостью);

Пмарж = ВР – Зпр

-прибыль от реализации продукции, работ, услуг представляет собой разность между суммой маржинальной (валовой)прибыли и постоянными расходами отчетного периода;

Преализ = Пмарж – Коммерческие и управленческие расходы

-балансовая прибыль (прибыль до налогообложения)включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;

Пбаланс = Преализ + Двн – Рвн + Доп.-Роп.

-налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам, от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;

-чистая (нераспределенная) прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

ЧП = Пналогообл – Н

-капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления;

-потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Расчёт бухгалтерской прибыли (убытка)

Выpучка (нетто) от pеализации товаров, пpодукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. обязательных платежей)

- Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг

Валовая прибыль (убыток)

- Коммерческие и управленческие расходы

Прибыль (убыток) от pеализации (от продаж)

+ Прочие доходы

- Прочие расходы

Прибыль (убыток) отчетного периода (прибыль до налогообложения)

Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Чистая прибыль

Прибыль до налогообложения распределяется между предприятием и государством. Предприятие обязано перечислить в бюджет налог на прибыль и другие обязательные платежи. Чистая прибыль предприятия распределяется им по своему усмотрению. Как правило, она направляется на развитие производства и материальное стимулирование работников. Предприятие может создавать специальные целевые фонды: фонд развития производства, фонд научных исследований, фонд материального стимулирования, резервный фонд, фонд социального развития, фонд жилищного строительства и т.д. Используется прибыль на цели, предусмотренные уставом и финансовой политикой предприятия на потребление и накопление. В акционерных обществах из прибыли выплачиваются дивиденды и проценты по ценным бумагам.

По данным Росстата общая сумма прибыли российских предприятий в последние годы имела тенденцию к росту, однако в связи с финансовым кризисом 2008 года возросло число убыточных предприятий, а сальдированный финансовый результат уменьшился.

Таблица 14.

Динамика финансового результата организаций (без субъектов малого предпринимательства) по Российской Федерации (до 1998г. - трлн. рублей, млрд. рублей по данным бухгалтерской отчетности)

	Сальдо прибылей и убытков	В % к соответствующему периоду предыдущего года	Сумма прибыли	Удельный вес прибыльных организаций, %	Сумма убытка	Удельный вес убыточных организаций, %
		в 2,6р.		65,8		34,2
		49,9		49,4		50,6
		139,2		49,9		50,1
	-115	-		46,8		53,2
		-		59,2		40,8
		164,6		60,2		39,8
		95,9		62,1		37,9
		80,9		56,5		43,5
		157,7		57,0		43,0
		170,7		61,9		38,1
		129,8		63,6		36,4
		177,4		67,5		32,5
		105,6		74,5		25,5
		69,1		71,7		28,3
		124,1		68,0		32,0
		144,1		70,1		29,9
		114,2		70,0		30,0

Относительными показателями эффективности деятельности предприятий являются показатели рентабельности, основными из которых явл\ютс\ рентабельность активов и рентабельность продукции.

Динамика рентабельности организаций
(без субъектов малого предпринимательства)
Российской Федерации

(по данным бухгалтерской отчетности, в %)

	Рентабельность активов	Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг
	5,3	15,8
	1,3	4,8
	1,7	6,3
	-0,9	8,1
	5,0	18,5
	7,6	18,9
	6,1	14,4
	4,3	10,9
	5,9	10,2
	8,5	13,2
	8,8	13,5
	12,2	13,2
	10,4	13,1
	5,4	13,0
	5,5	10,8
	6,7	10,0
	6,5	9,6