Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ, если декларация представлена по устаревшей (недействующей) форме (ст. ст. 80, 119 НК РФ)?
Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме. НК РФ не разъясняет, можно ли привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ, если декларация подана по устаревшей (недействующей) форме.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что инспекция вправе отказать в принятии декларации, представленной по устаревшей (недействующей) форме. Если затем налогоплательщик не успеет в установленный срок подать декларацию, он может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. Есть работы авторов, подтверждающие подобный подход.
В то же время есть судебные решения, согласно которым ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственности за нарушение формы декларации. Авторы придерживаются подобного мнения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Представление декларации по устаревшей (недействующей) форме влечет ответственность по ст. 119 НК РФ
Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456
Финансовое ведомство разъясняет, что налоговый орган вправе отказать в приеме декларации, поданной по устаревшей форме. В данном случае декларация считается не представленной в установленном порядке. Поэтому налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2005 N 09-10/39710
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Представление декларации по устаревшей (недействующей) форме не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ
Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2009 N КА-А40/11061-09 по делу N А40-90529/08-109-415
Суд сделал вывод, что представление декларации по старой форме не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2007 по делу N А17-2379/5-2007 (Определением ВАС РФ от 26.02.2008 N 1789/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2008 N А19-16490/07-44-Ф02-1652/08 по делу N А19-16490/07-44 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10513/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2008 N А19-15771/07-52-Ф02-465/08 по делу N А19-15771/07-52 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6718/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2009 N Ф03-738/2009 по делу N А59-3907/2008
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4745/2008 по делу N А37-2180/2007-15
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А12-15808/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2009 по делу N А56-32078/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-11763/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2008 по делу N А05-12765/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 по делу N А42-5810/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2008 по делу N А05-10757/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 по делу N А05-9914/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 по делу N А05-5796/2007 (Определением ВАС РФ от 18.01.2008 N 227/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 Ф08-217/2008-210А по делу N А32-11470/2007-4/321 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5284/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 25.02.2009 по делу N А62-2398/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5524/08-С3 по делу N А76-1397/08
Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2008 N Ф09-4050/08-С3 по делу N А76-26367/2007 (Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 10521/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3430/08-С2 по делу N А76-16527/07 (Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 10685/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2009 по делу N А32-10925/2008-46/164
Налоговый орган не принял представленную в срок декларацию, сославшись на то, что был использован бланк неустановленной формы. Суд указал, что ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственности за представление декларации по неустановленной форме, поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности неправомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2008 N А19-2932/08-30-Ф02-4786/08 по делу N А19-2932/08-30
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.06.2008 N А19-1271/08-24-Ф02-2630/08 по делу N А19-1271/08-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008 N А19-17988/07-18-Ф02-2081/08 по делу N А19-17988/07-18
Консультация эксперта, 2008
Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ, если налогоплательщик, обязанный представлять декларацию в электронной форме, подал ее на бумажном носителе (ст. ст. 80, 119 НК РФ)?
Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). НК РФ не разъясняет, можно ли привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ налогоплательщика, обязанного подавать декларацию в электронной форме, если она представлена на бумажном носителе.
С 02.09.2010 в Налоговый кодекс РФ включена ст. 119.1, которой установлена ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме. Однако данное изменение не привело к разрешению противоречия.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Согласно судебной практике ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственности за нарушение формы (формата) и порядка подачи декларации. Оштрафовать за представление декларации в бумажном виде вместо электронного нельзя. Авторы подтверждают подобный подход.
В то же время есть работы авторов, в которых говорится, что в данном случае налогоплательщик нарушает установленный порядок подачи декларации. Инспекция может оштрафовать налогоплательщика по ст. 119 НК РФ, так как декларация считается непредставленной.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Представление декларации в бумажном виде вместо электронного не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08 по делу N А12-15038/07-С36
ВАС РФ установил, что налогоплательщик своевременно направил декларацию по почте, в то время как был обязан представить ее в электронном виде. Суд указал, что ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление декларации в установленный срок, следовательно, нарушение порядка и формы подачи декларации не образует состава правонарушения по ст. 119 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11482/08 по делу N А12-15036/07-с65
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.04.2008 N А33-10184/07-Ф02-1227/08 по делу N А33-10184/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А33-10676/07-Ф02-961/08 по делу N А33-10676/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 N А58-2710/07-Ф02-7689/07 по делу N А58-2710/07 (Определением ВАС РФ от 14.02.2008 N 1475/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу N А55-18971/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 по делу N А42-4491/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2009 по делу N А56-12615/2008
Статья: Представляем сведения о среднесписочной численности работников (Никитин В.В.) ("Налоговая проверка", 2009, N 1)
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11565-08 по делу N А40-26134/08-33-79
Суд признал привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации в электронном виде неправомерным, указав, что НК РФ не устанавливает ответственности за непредставление декларации в определенном виде.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2008 N А19-3663/08-11-Ф02-4072/08 по делу N А19-3663/08-11
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2008 N Ф04-7864/2008(17852-А27-31) по делу N А27-3502/2008-6
Постановление ФАС Московского округа от 04.12.2008 N КА-А40/11248-08 по делу N А40-31965/08-111-69
Позиция 2. Представление декларации в бумажном виде вместо электронного влечет ответственность по ст. 119 НК РФ
Статья: Представляем сведения о среднесписочной численности работников (Никитин В.В.) ("Налоговая проверка", 2009, N 1)
Автор разъясняет, что налоговый орган вправе отказать в приеме декларации, поданной на бумажном носителе вместо электронного. В данном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Представление налоговой декларации и отчетности в электронном виде (Бурцев Д.Г.) ("Аудиторские ведомости", 2008, N 8)