На внесение дополнительных вкладов до момента перерегистрации уставного капитала ООО в учете делается бухгалтерская запись

а) Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" - К-т сч. 80 "Уставный капитал";

б) Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 86 "Целевое финансирование";

в) Д-т сч. 51 "Расчётные счета"-К-т сч. 80 "Уставный капитал";

г) Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"- К-т сч. 80 "Уставный капитал

Тема 7. Бухгалтерский финансовый учёт капитала и резервов

Резервный капитал формируется за счет отчислений от прибыли текущего года и прошлых лет и используется для покрытия непредвиденных, независящих от деятельности организации расходов.

Счет 82 «Резервный капитал» - пассивный. По кредиту отражается увеличение резервного капитала, по дебету – использование по назначению. Сальдо по счету 82 – кредитовое.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12, итоговые обороты из журнала-ордера переносят в Главную книгу, аналитический учёт ведут по каналам поступления и использования средств резервного капитала в ведомости №68.

Записи операций по счету 82 осуществляются на основании учредительных документов.

Добавочный капитал создается в результате переоценки основных средств, от превышения курсовой стоимости над номиналом (эмиссионный доход).

Счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный. По кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – использование средств капитала. Сальдо по счету 83 – кредитовое.

К этому счету открывают субсчета:

- 83/1 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;

- 83/2 «Эмиссионный доход»;

- 83/3 «Капитал, инвестируемый в социальную сферу».

Синтетический учёт капитала ведут в журнале-ордере №12, аналитический учёт - по источникам формирования и направления использования добавочного капитала в ведомости №12, в которой для кредитового оборота отводится отдельный раздел, а дебетовый оборот показывается общей суммой.

Цель задания – усвоение отражения операций по учету собственного капитала и средств целевого финансирования на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 1.

По результатам деятельности за год ЗАО «Макрос» получило прибыль в размере 170 000 руб. Согласно учредительным до­кументам организации 5% суммы чистой прибыли подлежит отчислению в резервный фонд.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Увеличение резервного капитала за счёт отчислений из чистой прибыли (170 000 руб. х 5%)	8 500

Задача 2.

По итогам года акционерным обществом «Надежда» по­лучен убыток в размере 75 000 руб. Общим собранием акцио­неров принято решение о покрытии суммы полученного убыт­ка за счет средств резер­вного капитала, сформированного в предыдущие годы.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Уменьшение резервного капитала вследствие направления на покрытие убытка за отчётный год	75 000

Задача 3.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по учету резервного капитала.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Нераспределённая прибыль отчетного года направлена на формирование резервного капитала	20 000
Часть средств резервного капитала направлено на увеличение уставного капитала	14 000
Часть резервного капитала направлено на покрытие убытка	32 500
За счет средств резервного капитала начислены дивиденды акционерам	25 750
Получен эмиссионный доход от выпуска акций по стоимости выше номинала	6 430

Задача 4.

ООО «Рассвет» переоценивает объект основных средств с применением коэффициента 0,2. Первоначальная стоимость объекта — 35 000 руб.; сумма начисленной амортизации — 6000 руб.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Осуществлена дооценка объекта основных средств (35 000 руб. х 0,2)	7 000
Отражена корректировка начисленной амортизации на объект основных средств при её переоценке (6 000 руб. х 0,2)	1 200

Задача 5. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по учету добавочного капитала.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Чистая прибыль направлена на увеличение добавочного капитала	45 000
Отражена сумма дооценки объекта основных средств	15 000
Отражена корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому объекту основных средств	4 750
Доход от размещения собственных акций по цене выше номинальной стоимости направлен на увеличение добавочного капитала	23 000
Целевые инвестиционные средства, использованные фактически, включены в состав добавочного капитала	54 600

Тема 8. Бухгалтерский финансовый учёт продаж и прочих доходов и расходов

8.1 Учёт продажи

На каждом предприятии в конце года определяют финансовый результат деятельности, для этого применяются показатели, характеризующие конечную эффективность производства: валовой доход, чистый доход, прибыль.

Валовой доход определяется путем исключения из общей стоимости валовой продукции материальных затрат на производство.

Чистый доход определяется разницей между валовым доходом и затратами на оплату труда.

В бухгалтерском учете исчисляют реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли, на основе которой предприятие подводит итоги своей деятельности и определяет рентабельность производства. При выведении финансового результата различают общую прибыль, балансовую прибыль и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль – общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений.

Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли суммы убытков и прочих расходов и потерь.

Чистая (остаточная) прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после вычета из балансовой прибыли суммы платежей в бюджет.

Формирование финансового результата осуществляется на основе использования следующих счетов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», Счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» - активно – пассивный. По кредиту отражается выручка от обычных видов деятельности организации, по дебету – себестоимость продаж, НДС и суммы акцизов, подлежащие к получению от покупателей.

К этому счету открывают субсчета:

90/1 – выручка;

90/2 – себестоимость продаж;

90/3 – НДС;

90/9 – прибыли и убытки.

Синтетический учёт продаж ведет в журнале-ордере 11, аналитический учет – в выписке из журнала-ордера №11 по видам продукции.

Цель задания - усвоение отражения операций по учету продаж, финансовых результатов от основных и прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 1.

По итогам года ЗАО «Трудовое» получило прибыль после на­логообложения в размере 320 000 руб.

По решению собрания ак­ционеров 15% прибыли направлено на образова­ние резервного капитала, остальная часть прибыли направлена на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные ак­ционерам — работникам предприятия, составляют 130 000руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена сумма прибыли отчётного года	320 000
Произведены отчисления в резервный фонд (320 000 руб. х 15%)	48 000
Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации (272 000 руб. – 130 000 руб.)	142 000
Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам – работникам организации	130 000

Задача 2.

ЗАО «Надежда» за год получило прибыль от продаж в сумме 315 000 рублей, прочие доходы за год составили 75 000 рублей, прочие расходы за год составили 56 000 рублей, с расчетного счета оплатило за год штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 12 000 рублей, начислен налог на прибыль в сумме 80 000 рублей. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Признана прибыль от реализации продукции за отчетный год	315 000
Признаны прочие доходы за отчетный год	108 000
Признаны прочие расходы за отчетный год	141 000
Начислены штрафы за нарушение налогового законодательства	12 000
Начислен налог на прибыль	80 000

Задача 3.

В отчетном периоде СПК «Штурм» реализовал готовую про­дукцию на 150 000 руб. (в том числе НДС 18%). Себестоимость отгруженной про­дукции — 80 000 руб. Расходы на продажу составили 18 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи готовой продукции	150 000
Начислен НДС (150 000руб. : 118 х 18)	22 881
Списана себестоимость проданной продукции	80 000
Списаны расходы на продажу	18 000
Поступила оплата от покупателя	150 000
Выявлена прибыль от продажи (150 000руб.– 80 000 руб. – 18 000руб. – 22 881 руб.)	29 119

8.2 Учёт прочих доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Имеет субсчета:

- 91/1 – «Прочие доходы» (пассивный),

- 91/2 – «Прочие расходы» (активный),

- 91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно-пассивный).

На них накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам, которое списывается со сч. 91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91.

Задача 1.

В отчетном периоде ЗАО «Надежда» получило следующие дохо­ды, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности: - выручка от продажи объекта основных средств — 75 000 руб. (в том числе НДС 18%);- доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества 25 000 руб.;- проценты по предоставленному работнику займу — 2 500 руб.Первоначальная стоимость реализованного объекта основ­ных средств — 40 000 руб., сумма начисленной амортизации — 16 000 руб.Организацией осуществлены расходы: - признан к уплате штраф за нарушение хозяйственных договоров – 2 700 руб.;- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком ис­ковой давности — 17 000 руб.Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета, определить сальдо прочих доходов и расходов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Признана выручка от реализации объекта основных средств	75 000
Начислен НДС (75 000 руб. : 118 х 18)	11 441
Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств	40 000
Списана сумма накопленной амортизации по реализуемому объекту основных средств	16 000
Списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств (40 000 руб. – 16 000 руб.)	24 000
Отражена сумма дохода по акциям	25 000
Отражена сумма начисленных процентов по предоставленному работнику займу	2 500
Признан к уплате штраф за нарушение условий договоры аренды	2 700
Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истёк	17 000
Отражена сумма кредитового сальдо по счету 91 (75 000руб. + 25 000 руб. + 2 500 руб.) – (11 441 руб. + 24 000 руб. + 2 700 руб. + 17 000 руб.)	47 359

Задача 2.

В IV квартале текущего года ЗАО «Стимул» списало дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 20 000 руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	20 000
Принята к учету на забалансовый счет сумма списанной дебиторской задолженности	20 000

Задача 3.

В IV квартале текущего года СПК «Штурм» списало кредиторскую задолженность поставщика товаров в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 60 000 руб. (в том числе НДС 18%).Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Списана кредиторская задолженность срок исковой давности, по которой истёк	60 000
Списана сумма НДС, относящаяся к данной поставке товаров и числящейся на счете 19 (60 000 руб. : 118 х 18)	9 152

Тема 9. Бухгалтерский финансовый учёт финансовых результатов

Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно–пассивный. По кредиту отражается суммы полученной прибыли, по дебету – суммы полученных убытков.

Счет 99 в конце года закрывается и в балансе не показывается. При наличии остатка прибыли производят зачисления заключительными записями декабря месяца на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный. По кредиту отражается нераспределенная прибыль, по дебету - непокрытый убыток.

К этому счету для контроля за использованием средств нераспределенной прибыли открывают субсчета:

84/1 – прибыль, подлежащая распределению;

84/2 – нераспределенная прибыль в обращение;

84/3 – нераспределенная прибыль использованная.

Синтетический учёт прибылей и убытков ведут в журнале-ордере №15, аналитический учет – в выписке из журнала-ордера №15.

Цель задания - усвоение отражения операций по учету финансовых результатов от основных и прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 1.

По итогам года ЗАО «Трудовое» получило прибыль после на­логообложения в размере 320 000 руб.

По решению собрания ак­ционеров 15% прибыли направлено на образова­ние резервного капитала, остальная часть прибыли направлена на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные ак­ционерам — работникам предприятия, составляют 130 000руб.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена сумма прибыли отчётного года	320 000
Произведены отчисления в резервный фонд (320 000 руб. х 15%)	48 000
Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации (272 000 руб. – 130 000 руб.)	142 000
Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам – работникам организации	130 000

Тестовое задание