Является ли отсутствие производственных активов у участников сделки признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 171 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Согласно официальной позиции отсутствие производственных активов у налогоплательщика является основанием для отказа в применении вычета. Есть примеры судебных решений, согласно которым отсутствие производственных активов у участников сделки свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).

Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым отсутствие производственных активов у участников сделки не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности).

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отсутствие производственных активов у участников сделки является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

Письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@

Разъяснено, что налогоплательщик не имеет права на вычет, если у него в том числе отсутствуют производственные активы.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2012 по делу N А33-16632/2011

Суд указал, что отсутствие у контрагента в том числе производственных активов свидетельствует о нереальности хозяйственных операций, а значит, права на вычет у налогоплательщика нет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2011 по делу N А43-24343/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2012 по делу N А33-10494/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.04.2012 по делу N А74-2085/2011 (Определением ВАС РФ от 21.06.2012 N ВАС-7687/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2011 по делу N А33-269/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2011 по делу N А19-10677/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2011 по делу N А19-4082/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2011 по делу N А33-14197/2010 (Определением ВАС РФ от 24.02.2012 N ВАС-1375/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2011 по делу N А74-4126/2010 (Определением ВАС РФ от 06.02.2012 N ВАС-357/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2011 по делу N А33-11001/2010 (Определением ВАС РФ от 01.02.2012 N ВАС-241/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.09.2011 по делу N А33-8838/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.09.2011 по делу N А33-11002/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2011 по делу N А33-13933/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2011 по делу N А33-12605/2010 (Определением ВАС РФ от 26.12.2011 N ВАС-16518/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2010 по делу N А33-14000/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2010 по делу N А33-131/2009 (Определением ВАС РФ от 30.07.2010 N ВАС-15243/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2009 по делу N А33-17984/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2009 по делу N А33-14145/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2009 по делу N А33-15550/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.2009 по делу N А33-16370/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08 по делу N А19-4274/08-43

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.03.2012 N Ф03-724/2012 по делу N А59-482/2011

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.03.2012 N Ф03-458/2012 по делу N А73-5919/2011 (Определением ВАС РФ от 30.05.2012 N ВАС-6739/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2011 N Ф03-2576/2011 по делу N А37-370/2010 (Определением ВАС РФ от 09.11.2011 N ВАС-14160/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А45-7607/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2012 по делу N А81-2396/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу N А27-3932/2011 (Определением ВАС РФ от 26.04.2012 N ВАС-5140/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2011 по делу N А70-820/2011

Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2012 по делу N А40-52209/11-75-220

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2012 по делу N А40-151135/10-116-691

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 по делу N А40-131283/10-13-765

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 по делу N А40-69345/10-76-337

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2011 N КА-А40/7332-11 по делу N А40-136688/10-98-785

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2011 N КА-А40/1545-11 по делу N А40-23012/10-142-95

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/31-11-2 по делу N А40-23687/10-99-115 (Определением ВАС РФ от 09.06.2011 N ВАС-7083/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2010 N КА-А40/12159-10 по делу N А40-5818/10-33-32

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2010 N КА-А40/578-10 по делу N А40-45816/09-115-242

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А12-9678/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2011 по делу N А12-22104/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.10.2011 по делу N А57-15633/2010 (Определением ВАС РФ от 18.01.2012 N ВАС-17619/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2011 по делу N А55-333/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2011 по делу N А65-19344/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2011 по делу N А55-16131/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.08.2010 по делу N А55-12301/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2012 по делу N А26-1990/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2011 по делу N А05-12809/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2011 по делу N А56-50074/2010 (Определением ВАС РФ от 25.01.2012 N ВАС-14347/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2010 по делу N А56-85739/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.04.2012 по делу N А22-1463/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2012 по делу N А63-3591/2010 (Определением ВАС РФ от 26.04.2012 N ВАС-4829/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 по делу N А32-14175/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 по делу N А32-15171/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 по делу N А63-5615/2009-С4-9 (Определением ВАС РФ от 01.12.2010 N ВАС-16150/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1090/12 по делу N А60-17603/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2012 N Ф09-573/12 по делу N А60-18965/11

Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2012 N Ф09-9854/11 по делу N А60-18982/11

Постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2012 N Ф09-2658/11 по делу N А71-6208/10 (Определением ВАС РФ от 23.04.2012 N ВАС-4998/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2012 N Ф09-9502/11 по делу N А71-1834/2011 (Определением ВАС РФ от 31.05.2012 N ВАС-6715/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2011 N Ф09-6952/11 по делу N А50-4014/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2011 N Ф09-5677/11 по делу N А71-12490/10

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-3982/11 по делу N А60-37362/2010-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2011 N Ф09-4232/11 по делу N А50-21197/10

Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2011 N Ф09-5181/11 по делу N А71-10999/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2011 N Ф09-3930/11 по делу N А71-10985/2010А31 (Определением ВАС РФ от 11.10.2011 N ВАС-11655/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.06.2011 N Ф09-3294/11 по делу N А71-10573/2010-А18

Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2011 N Ф09-2589/11-С2 по делу N А71-7784/2010-А31 (Определением ВАС РФ от 02.02.2012 N ВАС-11084/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-2263/11-С2 по делу N А50-22396/2010 (Определением ВАС РФ от 07.07.2011 N ВАС-8221/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2011 N Ф09-11090/10-С3 по делу N А76-4895/2010-42-175

Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3091/10-С3 по делу N А71-12937/2009-А25 (Определением ВАС РФ от 08.09.2010 N ВАС-11856/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 26.01.2010 N Ф09-10629/09-С2 по делу N А71-5036/2009-А31

Постановление ФАС Центрального округа от 11.05.2011 по делу N А09-4148/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 01.04.2011 по делу N А09-5061/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 14.04.2010 по делу N А62-2407/2009

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2010 по делу N А78-8779/2009 (Определением ВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-18246/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, руководствуясь ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, пришел к выводу, что налогоплательщик не подтвердил право на вычет из-за отсутствия у контрагентов в том числе производственных активов.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-2729/11-С3 по делу N А71-8822/2010А31

Суд пришел к выводу о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в том числе и на том основании, что у контрагентов отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в частности не было производственных активов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.12.2011 по делу N А65-5383/2011

Суд установил, что у контрагента не было производственных активов. Это обстоятельство наряду с другими фактами исключает возможность применения налогоплательщиком вычетов независимо от реальности осуществленных операций. К такому выводу суд пришел, поскольку нет доказательств, что операции выполнены именно тем контрагентом, от кого исходят недостоверные документы.

Постановление ФАС Московского округа от 06.05.2011 N КА-А40/3838-11 по делу N А40-15918/10-90-155

Суд указал, что отсутствие в том числе производственных активов свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2011 по делу N А12-23299/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2011 N Ф09-7546/11 по делу N А47-10386/2010

Суд указал, что отсутствие у контрагентов в том числе производственных мощностей свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2011 по делу N А46-14664/2010 (Определением ВАС РФ от 20.01.2012 N ВАС-17549/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2012 по делу N А26-1362/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2012 по делу N А13-19351/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2012 N Ф09-3797/12 по делу N А71-8552/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2012 N Ф09-3134/12 по делу N А60-34556/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2012 N Ф09-2808/12 по делу N А60-28046/2011

Отсутствие у контрагента производственных помещений наряду с другими обстоятельствами свидетельствует о нереальности хозяйственной операции и получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2012 по делу N А52-1274/2011

Позиция 2. Отсутствие производственных активов у участников сделки не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2008 N А19-4781/08-56-Ф02-4513/08 по делу N А19-4781/08-56

Суд указал, что отсутствие у контрагента производственных активов не опровергает возможности заключения соответствующих гражданско-правовых договоров с третьими лицами.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2008 N А19-13278/07-51-20-Ф02-3373/08 по делу N А19-13278/07-51-20

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2008 N А19-1180/08-50-Ф02-3064/08 по делу N А19-1180/08-50

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2011 по делу N А79-7664/2009 (Определением ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-6000/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, ссылаясь на п. п. 5, 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, указал, что факт отсутствия производственных активов свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, но только в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами.

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2010 по делу N А12-18798/2009 (Определением ВАС РФ от 04.08.2010 N ВАС-9925/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что отсутствие производственных мощностей у поставщика не опровергает реальности хозяйственных операций налогоплательщика с данным контрагентом.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2011 по делу N А10-4733/2010

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2007 N А19-3805/07-50-Ф02-6081/07 по делу N А19-3805/07-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу N А45-20540/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 по делу N А45-2967/2010

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2011 по делу N А40-123567/10-116-515

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2010 по делу N А65-35662/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 по делу N А66-9452/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2011 по делу N А05-6906/2010 (Определением ВАС РФ от 18.08.2011 N ВАС-10665/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А66-2675/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2011 по делу N А01-238/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2011 N Ф09-2343/11-С3 по делу N А60-32074/2010-С6

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А41/669-09 по делу N А41-7032/08

Суд указал, что отсутствие у налогоплательщика производственных активов не является основанием для отказа в применении вычета.

Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2011 N КА-А40/5675-11 по делу N А40-103834/10-4-554

Суд указал, что отсутствие у контрагентов производственных мощностей не является основанием для отказа в возмещении НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2011 по делу N А40-3177/11-116-10

Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2011 N КА-А40/5698-11 по делу N А40-37109/10-111-193

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2011 N КА-А40/3865-11-2 по делу N А40-58249/10-127-291

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А40/11705-10 по делу N А40-146258/09-127-1113

Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2010 N КА-А40/516-10 по делу N А40-68891/09-128-491

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2009 по делу N А57-9910/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 по делу N А65-24725/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2008 по делу N А56-180/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2011 по делу N А46-7191/2010

Суд признал, что отсутствие у контрагентов в том числе производственных активов не является признаком получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-4776/08-43-Ф02-5584/08 по делу N А19-4776/08-43

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2009 по делу N А45-17216/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2008 N Ф04-5943/2008(12627-А27-40) по делу N А27-11324/2007-2

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/4910-11 по делу N А40-95707/10-13-464

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 по делу N А55-10953/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 по делу N А13-7649/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 по делу N А21-8952/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2011 по делу N А13-11097/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А44-2843/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А56-22124/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2011 по делу N А53-20732/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2009 по делу N А53-20754/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2009 N Ф09-2932/09-С2 по делу N А60-24421/2008-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-9382/08-С2 по делу N А76-8836/2008-33-182 (Определением ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-6533/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 21.02.2012 по делу N А64-2433/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 27.10.2011 по делу N А08-869/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2011 по делу N А64-6094/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1072/2010

Суд указал, что отсутствие у контрагента в том числе производственных помещений не является признаком недобросовестности налогоплательщика и получения им необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2011 по делу N А42-1087/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 по делу N А13-2913/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 по делу N А05-10033/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2012 N Ф09-7960/11 по делу N А60-6549/11

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А56-25000/2008

Суд указал, что отсутствие у налогоплательщика производственных активов не является признаком недобросовестности, поскольку компенсируется им возложением соответствующих обязанностей на своих контрагентов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 по делу N А56-49047/2008

Суд отметил, что отсутствие у налогоплательщика производственных активов не является признаком недобросовестности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2009 N КА-А41/1888-09 по делу N А41-9820/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2009 по делу N А56-12236/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 по делу N А56-36929/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 19.01.2009 по делу N А35-1115/08-С21

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3192-09 по делу N А40-44185/08-98-140

Суд отклонил вывод инспекции о том, что между налогоплательщиком и контрагентами не совершались операции, так как у общества отсутствуют в том числе производственные активы. В данном случае согласно договору груз передавался со склада изготовителя непосредственно транспортной компании, которая и осуществляла его доставку покупателям.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2009 по делу N А56-45737/2009

Суд пришел к выводу о том, что отсутствие у налогоплательщика производственных активов не опровергает осуществления обществом операций по договору комиссии.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А56-51595/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2009 по делу N А56-34031/2009

Суд пришел к выводу, что отсутствие у общества, комиссионера, субкомиссионера и конечного покупателя производственных активов не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2010 по делу N А70-11810/2009

Суд указал, что отсутствие у контрагентов в том числе производственных активов может свидетельствовать о невыполнении ими обязанностей налогоплательщика или иных требований законодательства. Однако это не является основанием для квалификации сделок как мнимых и для признания общества недобросовестным, если не доказана его осведомленность об этих обстоятельствах.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.06.2011 N Ф09-9075/10-С3 по делу N А76-10118/10

Суд указал, что отсутствие у контрагента производственных ресурсов само по себе не порочит сделку с его участием.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2011 по делу N А56-74384/2010

Суд указал, что согласно нормам Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на возмещение НДС не зависит от наличия или отсутствия производственных активов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу N А40-37326/11-107-159