Виды налогов, их роль в формировании доходов бюджетной системе РФ

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой носитель налогового бремени. Принято считать, что прямой налог -это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода. Косвенный налог(его еще называют адвалорным) - это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога). Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующее товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов выступает продавец, в конечном итоге налоги оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включены в цену товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика - продавца на другое лицо - покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги - налогами на приобретение («налоги на доходы»).

Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды:

5) универсальные косвенные налоги;

6) индивидуальные косвенные налоги;

7) фискальные монополии;

8) таможенные пошлины.

Прямые налоги принято подразделять на реальные и личные.

Реальные налоги(от англ. real - имущество) – это налоги на имущество. К реальным налогам относятся, например, налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог.

Личные налоги -это налоги на доходы (прибыль) налогоплательщика. К личным налогам относятся, например, налог на доходы организаций, налог на доходы физических лиц.

Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги. В этом смысле личные налоги больше соответствуют одному из неписанных правил налогообложения «брать деньги с того, кто их имеет». Кроме того, личные доходы корреспондированы с размером полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это позволяет организовать налогообложение на более научной основе и с учетом требований экономических законов.

В экономической литературе встречается и несколько иное разделение прямых налогов: на вещные налоги и налоги на доходы.

Вещные налоги(налоги на вещи) – это налоги, предметом которых выступают вещи. При этом вещи понимаются в том значении, какие им дает Гражданский кодекс.

Налоги на доходы– это налоги, предметом которых выступают денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве той или иной разновидности налога.

В зависимости от использования в качестве метода бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Бюджетное регулирование- это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечение равенства его доходной и расходной частей.

Закрепленные налоги -это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Понятие «регулируюшие налоги» связано с категорией «регулирующие доходы бюджетов». В соответствии с Бюджетным кодексом, регулирующие доходы бюджетов - это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений ( в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. Нормативы отчислений могут устанавливаться также на долговременной основе (не менее чем на 3 года) (ст. 48 Бюджетного кодекса РФ).

Таким образом, регулирующие налоги -это те, которые, будучи закрепленными за определенным звеном бюджетной системы, в процессе бюджетного регулирования передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие в целях сбалансирования последних.

В зависимости от характера использованияналоги могут быть общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения(абстрактные налоги), будучи зачисленными в бюджет, растворяются там в массе других бюджетных доходов и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые(специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий. Примером целевого налога выступает социальный налог. Целевые налоги обычно устанавливаются в качестве доходного источника специального внебюджетного фонда. Часто целевые налоги называют «сборами», «взносами», «плата » и т.п. (например, взносы в Пенсионный фонд, отчисления в Дорожный фонд и т.д.).

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогамиобычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы физических и юридических лиц, периодические налоги на потребление. По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым налогамобычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему, например, налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, сборы за регистрацию автотранспортных средств. Большинство российских налогов и сборов относится к периодическим.

В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты налоги подразделяются на активные и пассивные.

Активные налогихарактеризуются тем, что их объект, предмет, налоговая база и источник выплаты формируются в результате текущейхозяйственной и производственной деятельности налогоплательщика. Примером такого налога выступает налог на прибыль организаций. В процессе своей производственной деятельности налогоплательщик производит определенный товар (продукцию), выполняет работу, оказывает услуги. Реализуя данный товар (работы, услуги), налогоплательщик получает доход. На основе правил, установленных Налоговым кодексом, исчисляется налогооблагаемая прибыль, которая одновременно является и предметом налогообложения и налоговой базой по данному налогу. Объектом налога выступает право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) на предмет налога - прибыль. Полученный доход выступает источником налога. Таким образом, все основные элементы налога выступают продуктом деятельности налогоплательщика. К активным налогам относятся все виды косвенных налогов, где облагается в той или иной форме выручка, полученная налогоплательщиком в результате реализации товаров (работ, услуг). Эта группа налогов именуется активными, поскольку они сориентированы на результаты активной деятельности налогоплательщика. Если они не будут действовать, то не возникнет самого налогового обязательства ввиду отсутствия объекта и предмета налога как основных его элементов.

В отличие от этого при пассивных налогахобъект и предмет налога не связан с поведением или деятельностью налогоплательщика. Как следствие, налог не увязывается с получением в результате деятельности налогоплательщика выручки, дохода, прибыли и т.п. Источник уплаты налога не увязан ни с объектом и предметом налогообложения, ни с налоговой базой. В качестве объекта таких налогов может выступать некое состояние субъекта (например, безбрачие, что было свойственно налогу на холостяков), либо факт обладания определенной вещью. Такой вещью может быть производственный корпус, дом, дача, строение, автомашина, земельный участок и т.п. Последняя группа налогов в соответствии с иной их классификацией представляет собой прямые реальные налоги.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Ключевые изменения налогового законодательства позволят оставить, сохранить у предприятий 236 миллиардов, в основном за счет норм, связанных с переходом налогового отчетного периода по НДС с помесячного на квартальный. Это означает, что отчетные очередные квартальные средства перейдут на очередной год, и на эту сумму уменьшаются доходы бюджета 2008 года. Это означает, что на три месяца будут возвращены оборотные средства предприятиям на сумму 228 млрд. рублей. Тем самым будет оказан поддержка отечественного производителя.

К специальным налоговым режимам относятся:

а) упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

б) система налогообложения в свободных экономических зонах;

в) си­стема налогообложения в закрытых административно-территориаль­ных образованиях (ЗАТО);

г) система налогообложения при выпол­нении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

СТРАХОВАНИЕ