В каком периоде восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые отгружены на экспорт (ст. 170 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2011.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По этому вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции НДС, ранее принятый к вычету по товарам, отгруженным на экспорт, восстанавливается в период их отгрузки и оформления ГТД. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Вместе с тем некоторые суды исходят из того, что ранее принятый к вычету налог по товарам, отгруженным на экспорт, можно восстановить в периоде представления декларации, в которой отражаются экспортные операции. Данную точку зрения поддерживают и некоторые авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налог восстанавливается в период отгрузки товара на экспорт
Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15
Разъяснено, что при экспорте с территории РФ в Республику Казахстан суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт.
Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15
Разъяснено, что при реализации товаров на экспорт с территории РФ на территорию Республики Казахстан суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, должны быть восстановлены не позднее того периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт.
Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301
Ведомство разъяснило, что при экспорте оборудования, которое использовалось на территории РФ в облагаемых НДС операциях, принятые ранее к вычету суммы налога восстанавливаются пропорционально остаточной (балансовой) стоимости этого оборудования. Восстановление НДС производится не позднее того налогового периода, в котором оформляются таможенные декларации на вывоз.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-08/117
Письмо УМНС России по г. Москве от 09.10.2003 N 24-11/55368
Письмо УФНС России по Московской области от 28.11.2005 N 21-24-и/0553 "О восстановлении ранее возмещенного НДС при реализации товаров на экспорт"
Статья: Учет НДС при экспорте и импорте товаров (Каганова И.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 21)
Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103
Финансовое ведомство отмечает, что суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при реализации данных товаров (работ, услуг) на экспорт не позднее налогового периода, в котором осуществлены отгрузка товара и оформление ГТД. Если отгрузка товаров и таможенное оформление происходят в разных налоговых периодах, то восстанавливать следует в периоде, в котором соблюдаются оба условия.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2007 N 19-11/13947
Статья: Налог придется вернуть в бюджет ("Российский налоговый курьер", 2008, N 10)
Статья: НДС при осуществлении внешнеторговых операций ("Налоговый вестник", 2008, N 1)
Статья: Комментарий к Письмам УФНС России по Московской области от 28.11.2005 N 21-24-и/0553 "О восстановлении ранее возмещенного НДС при реализации товаров на экспорт" и от 08.11.2005 N 21-27-и/0480 "Об учете расходов на строительство и вычете НДС, уплаченного при проведении первых этапов строительства" ("Московский бухгалтер", 2006, N 1)
Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ "О направлении разъяснений за II квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)
Разъяснено, что за период, в котором продукция отгружена на экспорт, налогоплательщик должен восстановить сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету по данному товару.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.09.2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005
Суд указал следующее: при реализации товаров в режиме экспорта НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен в декларации за тот период, в котором товар отгружен на экспорт и оформлены ГТД.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2006 по делу N А09-3148/06-12
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2005 N А56-35984/04
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2005 N А56-35984/04
Позиция 2. Налог восстанавливается в период представления декларации
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2007 по делу N А79-160/2007
Суд указал, что гл. 21 НК РФ не предусмотрено восстановление налога в периоде отгрузки товара на экспорт. В связи с этим восстановление налога по товару, отгруженному на экспорт, в периоде подачи декларации признано законным.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А41/6325-06 по делу N А41-К2-11275/03
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6872/2006(27584-А70-14) по делу N А70-1450/7-06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6871/2006(27587-А70-14) по делу N А70-2796/7-06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-4031/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N 12536/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что восстановление налога по товару, отгруженному на экспорт, в периоде, когда собран полный комплект документов, подтверждающих ставку 0 процентов, не противоречит налоговому законодательству.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 по делу N А52-2348/2008 (Определением ВАС РФ от 07.04.2009 N 4027/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2008 по делу N А52-1047/2008 (Определением ВАС РФ от 31.03.2009 N 3654/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу N А52-1217/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.2008 по делу N А52-4609/2007 (Определением ВАС РФ от 27.02.2009 N 1333/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.05.2011
Автор отмечает, что точка зрения Минфина России о том, что налогоплательщик обязан восстановить НДС не позднее того квартала, в котором произошла экспортная отгрузка, не является единственно возможной. Альтернативный подход заключается в том, что налог следует восстанавливать в период представления декларации.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.11.2010
Автор приводит официальную позицию, противоположную ей судебную практику и приходит к следующему выводу. При экспорте оборудования, которое ранее использовалось в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог можно в периоде представления декларации и пакета документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Однако автор предупреждает, что, учитывая позицию контролирующих органов, эту точку зрения придется отстаивать в суде. В этом случае налогоплательщик может воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу.
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что порядок восстановления НДС при экспорте товаров Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, налогоплательщик может восстановить налог в том периоде, в котором в декларации будет отражена экспортная операция. При этом автор предупреждает, что в данном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.05.2008
Автор рассматривает противоположные точки зрения по вопросу о периоде восстановления налога по товару, отгруженному на экспорт, приводит судебную практику по данной спорной ситуации.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.10.2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2006
Статья: Отдельные вопросы, связанные с применением законодательства по НДС ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 18)
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ (КОГДА ЕСТЬ ПРАВО НА ВЫЧЕТ)
(ПО СТ. 171 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС